出口視同內(nèi)銷的稅額計算與會計處理（下）
——更新時間：2010-08-10 04:54:42 點擊率: 3609
進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算
一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。公式為：
應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率。
1.生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的
例：某公司是一家新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)，2009年8月發(fā)生一筆100萬元人民幣（離岸價）進料加工復(fù)出口貨物，因未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進行退稅申報，按內(nèi)銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。假設(shè)8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（此金額是已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數(shù)額）。會計處理如下：
（1）沖減8月出口貨物銷售成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷 9000 （紅字）
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9000（紅字）。
（2）計算應(yīng)納稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率＝1000000÷（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。
借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 970873.79
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 29126.21。
2.外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的
例：某自營出口的外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）2009年8月發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，人民幣離岸價為823000元。由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額的數(shù)額）。會計處理如下：
（1）沖減計提的出口退稅。
借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷 100000
貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅） 100000。
另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，不再作轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。
借：主營業(yè)務(wù)成本———出口商品 32000
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 32000。
（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）。
借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 799029.13
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 23970.87。
3.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的
承接上例，假設(shè)該企業(yè)已辦理退稅100000元，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)核銷，按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。
（1）補繳已退稅款。
借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000
貸：銀行存款 100000。
同時，轉(zhuǎn)入成本科目
借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷 100000
貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000。
（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。
借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入 823000
貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 799029.13
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 23970.87 （按稅率3%計算）。
另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，不再作轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。
借：主營業(yè)務(wù)成本———出口商品 32000
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 32000。
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會計核算
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷，應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率。
以生產(chǎn)企業(yè)為例，外貿(mào)企業(yè)可比照計算與處理。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月外購貨物100000元，驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。該批貨物征稅率為17%，退稅率為16%。
應(yīng)納稅額＝150000÷（1＋3%）×3%＝4368.93（元）。
借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入 150000
貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷 145631.07
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 4368.93 （按稅率3%計算）。
小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額計算公式相同，但在會計處理上是有區(qū)別的。由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本問題，因此不需調(diào)整此科目。
出口視同內(nèi)銷貨物的其他情況處理
對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進行調(diào)整，如被稅務(wù)機關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。
出口企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務(wù)處理：
1.借：主營業(yè)務(wù)成本（本年度的出口貨物）或以前年度損益調(diào)整（以前年度的出口貨物）
貸：應(yīng)交稅費———增值稅檢查調(diào)整
2.同時，對該補征稅的出口貨物，已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目。
借：主營業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分） 紅字
或以前年度損益調(diào)整（原征退稅率之差部分） 紅字
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字
3.開票入庫
借：應(yīng)交稅費———增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出，如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）
銀行存款（開票入庫部分）
