大地股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大地公司”）為上市公司，2010年為擴(kuò)大生產(chǎn)能力投資建設(shè)一個(gè)廠房。該項(xiàng)目從2010年1月1日開始動(dòng)工建設(shè)，計(jì)劃投資額為5000萬(wàn)元，通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌集資金。相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　1.經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票（每股面值1元）。

　　2.大地公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款2500萬(wàn)元，2011年1月1日支付2500萬(wàn)元。該生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　3.2012年1月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的60%轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票。

　　4.其他資料如下：（1）大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。（2）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%.（3）在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。（4）不考慮所得稅影響。（5）已知（P/S，8%，3）＝0.7938；（P/A，8%，3）＝2.5771.

　　要求

　?。?）計(jì)算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　?。?）編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制大地公司2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）編制大地公司2012年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　解答

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。

　　負(fù)債成分的公允價(jià)值＝未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝5000×（P/S，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（萬(wàn)元）；

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成分的公允價(jià)值＝5000-4484.42＝515.58（萬(wàn)元）。

　?。?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬(wàn)元，下同）：

　　借：銀行存款　　5000

　　 應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）515.58（倒擠）

　　 貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000

　　 資本公積———其他資本公積　　515.58.

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。

　　2010年應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（萬(wàn)元）；

　　2010年利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（萬(wàn)元）。

　　大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程　358.75

　　 貸：應(yīng)付利息　　　200

　　 應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）158.75

　　借：應(yīng)付利息　200

　　 貸：銀行存款　 200.

　　（4）2011年應(yīng)付利息＝200（萬(wàn)元）。

　　2011年利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（萬(wàn)元）。

　　大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程 371.45

　　 貸：應(yīng)付利息　　　200

　　 應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）171.45

　　借：應(yīng)付利息　200

　　 貸：銀行存款　 200.

　　注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額＝515.58－158.75－171.45＝185.38（萬(wàn)元）。

　　（5）轉(zhuǎn)股數(shù)＝5000×60%÷5＝600（萬(wàn)股）。

　　轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　3000（5000×60%）

　　 資本公積———其他資本公積　 309.35（515.58×60%）

　　 貸：股本 600

　　 應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）111.23（185.38×60%）

　　 資本公積———股本溢價(jià)　　　2598.12（倒擠）。

　　（6）2012年應(yīng)付利息＝5000×40%×4%×1＝80（萬(wàn)元）。

　　2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費(fèi)用的計(jì)算不同于以往年度，而是通過計(jì)算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細(xì)科目為0.2012年利息費(fèi)用＝應(yīng)付利息＋利息調(diào)整余額＝80＋185.38×40%＝154.15（萬(wàn)元）。

　　2012年末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 154.15

　　 貸：應(yīng)付利息 80

　　 應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）74.15（185.38×40%）。

　　支付債券本息的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2000（5000×40%）

　　 應(yīng)付利息　 80

　　 貸：銀行存款　2080.