關(guān)于買一贈一策略中附送的贈品企業(yè)所得稅是否視同銷售的問題2008年以前并沒有文件予以明確規(guī)定，因此，實(shí)務(wù)中對此問題爭議非常大，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：贈品應(yīng)視同企業(yè)對外捐贈，根據(jù)相關(guān)稅收政策應(yīng)該視同銷售進(jìn)行納稅處理；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：贈品的銷售價款實(shí)質(zhì)上已包含在商品銷售價款中，只是尚未在合同和發(fā)票中單獨(dú)標(biāo)明贈品的售價，沒有將贈品的售價從銷售價款中分離出來而已，屬于有償贈送，應(yīng)當(dāng)視為成套、配套或捆綁銷售，即銷售帶有贈品的商品，所以無需視同捐贈處理。由于沒有明確的文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)則往往采用了第一種處理方法，即將“買一贈一”企業(yè)所得稅中作為視同銷售處理的，則產(chǎn)生了稅收與會計(jì)的差異。

　　2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后為了新舊企業(yè)所得稅政策的銜接，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題進(jìn)行了明確，也使“買一贈一”企業(yè)所得稅的處理有了明確答案。

　　一、稅法基本規(guī)定。

　　國稅函[2008]875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　二、政策解讀及舉例

　　1、根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本來計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。文件的關(guān)鍵在于確定了買一贈一的行為性質(zhì)，它屬于兩種銷售行為的組合，只不過沒有分別定價而已，而不是一個銷售行為和一個捐贈行為的組合。

　　舉例說明：如某企業(yè)采取“買一贈一”形式銷售，銷售A商品，售價不含稅（公允價值）1000萬元，成本700萬元；同時贈送B商品，同類不含稅售價（公允價值）50萬元，成本30萬元。則該企業(yè)“買一贈一”應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如何計(jì)算呢？

　?。?）確認(rèn)A商品收入：

　　①計(jì)算分?jǐn)偙壤?000/（1000＋50）*100%＝95.2%

　?、谟?jì)算應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入1000*95.2%＝952（萬元）

　　則 A商品的銷售收入=1000/1050*1000=952萬元，A商品對應(yīng)成本為700萬元。

　?。?）確認(rèn)B商品收入：

　?、儆?jì)算分?jǐn)偙壤?0/（1000＋50）*100%＝4.8%

　?、谟?jì)算應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入1000*4.8%＝48（萬元）

　　則B商品的銷售收入=50/1050*1000=48萬元，B商品對應(yīng)成本30萬元。

　?。?）該企業(yè)應(yīng)交納企業(yè)所得稅=（952-700+48-30）*25%=67.5萬元。

　　2、根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定“買一贈一”的企業(yè)所得稅處理不作為視同銷售，也就不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文件所列舉的視同銷售確定收入的情形。那么“買一贈一”企業(yè)所得稅規(guī)定會不會產(chǎn)生稅收與會計(jì)的差異呢？

　　舉例說明：某超市系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，2009年12月開展節(jié)前促銷活動，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)某品牌棉襖買一贈一的銷售方式，凡購買大號棉襖一件，贈送同品牌小號棉襖一件，該品牌棉襖大號進(jìn)價150元件，售價220元／件，小號進(jìn)價22元／件，售價40元／件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算12月份共銷售該品牌大號棉襖900件，票以開、款已收。

　?。?）該企業(yè)的會計(jì)帳務(wù)應(yīng)該如何處理呢？一般來說：

　?、僬ｄN售的大號棉襖的會計(jì)處理。

　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　198000
　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入169230.77[（900×220）÷（1＋17%）]
　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28769.23（169230.77×17%）

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

    　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 135000
　　　 貸：庫存商品　　　 135000

　?、谫浰偷男√柮抟\的會計(jì)處理。

　　借：銷售費(fèi)用 　　25030.77
　　　 貸：庫存商品 　　19800（900×22）
　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]

　　以上“買一贈一”行為增值稅處理規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅的。（依據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈一的增值稅計(jì)算問題》（2009/11/5）答復(fù)）

　　但是目前 “買一贈一”是否應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅還存在較大爭議，建議總局出臺正式文件進(jìn)一步明確。（如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）則規(guī)定“企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。）

　　根據(jù)企業(yè)以上的會計(jì)處理計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：169230.77-135000-25030.77+5230.77=14430.77元

　?。?）根據(jù)國稅函[2008]875號計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　?、俅筇柮抟\每件含稅銷售收入220/（220+40）*220=186.15元，則900件大號棉襖不含稅銷售收入186.15÷（1＋17%）*900=143195.27元

　?、谛√柮抟\每件含稅銷售收入40/（220+40）*220=33.85元，則900件小號棉襖不含稅銷售收入33.85÷（1＋17%）*900=26035.50元

　　則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（143195.27-150*900）+（26035.50-22*900）=14430.77元

　　可見，“買一贈一”按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入后，企業(yè)所得稅的稅法規(guī)定與會計(jì)處理趨于一致，不會產(chǎn)生稅法與會計(jì)的差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。