租賃期間提前支付全部租金的會計和稅務(wù)處理

　　假設(shè)一，租賃合同或協(xié)議中約定，在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時一次性收取全部租金。由于該企業(yè)在2011年出現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)困難，要求承租方提前于2011年10月1日支付全部租金120000元。

　　（一）會計處理

　　2010年10月～2011年9月，出租方每月的會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款 5000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000.

　　2011年10月1日，收取全部租金時

　　借：銀行存款 120000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

　　 其他應(yīng)收款 60000

　　 預(yù)收賬款 55000.

　　剩余租期內(nèi)每月結(jié)轉(zhuǎn)租金收入時

　　借：預(yù)收賬款 5000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000.

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　　1.營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。該企業(yè)收取租金的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為2011年10月，因此，企業(yè)在2011年11月申報納稅時，應(yīng)繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%）。

　　2.企業(yè)所得稅。企業(yè)合同或協(xié)議中雖然規(guī)定了租賃期限跨年度，但并未規(guī)定租金提前一次性支付，而是按照租賃合同或協(xié)議中約定的租賃業(yè)務(wù)結(jié)束時一次性收取全部租金，因此，不符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定的條件，只能按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理，即按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。該企業(yè)提前收取的全部租金120000元，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期，即2012年9月30日。在這種情況下，企業(yè)在2010年與2011年無需就預(yù)收租金繳納所得稅，在2012年繳納稅款。

　　盡管如此，由于稅法與會計確認(rèn)收入的時間不同，形成了應(yīng)納稅時間性差異75000元（120000－5000×9），應(yīng)在以后年度的納稅所得中增加。該項金額需要通過企業(yè)所得稅匯算清繳予以調(diào)整，分別為：2010年和2011年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額15000元（5000×3）和60000元（5000×12），2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元（5000×15）。

　　租賃期間提前支付部分租金的會計和稅務(wù)處理

　　假設(shè)二，租賃合同或協(xié)議中約定，在租賃結(jié)束時一次性收取全部租金，但由于該企業(yè)自2011年9月開始出現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)困難，要求承租方提前支付2010年10月1日～2011年12月31日期間的租金75000元，支付日為2011年10月1日。其余租金按原定合同或協(xié)議規(guī)定時間進度支付。

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　　2010年10月～2011年9月，出租方每月的會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款 5000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000.

　　2011年10月1日，出租方收取租金75000元時：

　　借：銀行存款 75000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

　　 其他應(yīng)收款 60000

　　 預(yù)收賬款 10000.

　　2011年11月與12月，

　　借：預(yù)收賬款 5000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000.

　　2012年1月～2012年8月，出租方每月的會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款 5000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000.

　　2012年9月，出租方收取剩余租金的會計分錄為：

　　借：銀行存款 45000

　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

　　 其他應(yīng)收款 40000.

　?。ǘ┒悇?wù)處理

　　1.營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款的規(guī)定，該企業(yè)在2011年11月申報納稅時，應(yīng)就10月1日收取的2010年10月1日～2011年12月31日期間的租金75000元繳納營業(yè)稅3750元（75000×5%）；2012年9月收取剩余租金45000元時，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》第十二條“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，以及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定，在2012年10月申報納稅時，繳納營業(yè)稅2250元（45000×5%）。

　　2.企業(yè)所得稅。同假設(shè)一，企業(yè)在租賃期間預(yù)收部分租金，仍不符合國稅函[2010]79號文件規(guī)定的條件，只能按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理，即合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期2012年9月30日為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。在這種情況下，企業(yè)在2010年與2011年無需就預(yù)收租金事宜繳納所得稅，仍應(yīng)在2012年繳納稅款。由于稅法與會計確認(rèn)收入時間不同而形成的應(yīng)納稅時間性差異75000元，在2010年、2011年與2012年的調(diào)整與假設(shè)一相同。