第三十一條  根據(jù)取得研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書(shū))等資料，關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、登記、確認(rèn)和變更情況；根據(jù)取得預(yù)算計(jì)劃書(shū)等資料，關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，特別是實(shí)際發(fā)生超支或節(jié)約的是否有內(nèi)部審批、是否合理。

　　第三十二條  根據(jù)取得研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的資料，關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)展情況。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、登記、確認(rèn)、變更情況；

　　(二)項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間、結(jié)題和成果情況；

　　(三)研發(fā)項(xiàng)目是費(fèi)用化還是資本化；

　　(四)項(xiàng)目完成情況，如：完成進(jìn)度、階段性成果及未達(dá)到原計(jì)劃的原因等。

　　第三十三條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否納入相關(guān)部門(mén)的科研計(jì)劃，是否取得財(cái)政性資金；審核取得財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)的處理情況；已作為不征稅收入處理的，是否將用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。

　　第三十四條  審核被鑒證金融企業(yè)取得政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法，稅務(wù)處理是否將其確認(rèn)增加了應(yīng)稅收入；如稅務(wù)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入，是否按沖減政府補(bǔ)助后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

　　第四節(jié)  自主研發(fā)項(xiàng)目審核要點(diǎn)

　　第三十五條  審核研發(fā)項(xiàng)目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括自主研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目部編制情況、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)（如有）等；對(duì)于研發(fā)活動(dòng)涉及的人員（含外聘人員）、儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)是否有必要的工時(shí)記錄和工作量記錄，是否有按照工時(shí)或者其他合理的方法在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)偟恼f(shuō)明。

　　第三十六條  人員人工費(fèi)用是金融企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出的重要組成部分。根據(jù)取得的項(xiàng)目研發(fā)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)從事研究開(kāi)發(fā)人員及輔助人員等，并應(yīng)在報(bào)告中對(duì)研究開(kāi)發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)重點(diǎn)審核：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組設(shè)置情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員配備情況是否符合稅法規(guī)定。輔助人員是否包含為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員；外聘研發(fā)人員費(fèi)用是否按規(guī)定分別作為勞務(wù)費(fèi)支出或工資薪金支出處理；

　　(三)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員的研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時(shí)間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動(dòng)情況；

　　(四)人工費(fèi)用所附的人員名單是否存在重復(fù)列示人員，專(zhuān)業(yè)人員核算不清，人員在研發(fā)項(xiàng)目中的職務(wù)、職責(zé)、級(jí)別等對(duì)應(yīng)相關(guān)的人工費(fèi)用是否符合交易常規(guī)。

　　第三十七條  被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員涉及多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)的，審核其在各項(xiàng)目間的分配是否合理，人工費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分配金額是否正確。

　　第三十八條  審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員是否存在同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的情況。通過(guò)取得被鑒證金融企業(yè)內(nèi)部員工工時(shí)記錄、研發(fā)項(xiàng)目人員配備情況等資料，判斷人工費(fèi)用是否需要在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。確需分配的，應(yīng)審核其據(jù)以分配方式、計(jì)算的分配比例是否合理，確定實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

　　第三十九條  審核研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目除人員人工費(fèi)用外，其他可加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)審核研發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，被鑒證金融企業(yè)是否對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,作為研發(fā)費(fèi)用的情況；

　　(三)審核與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用的范圍，是否僅為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)公告)中所列舉的項(xiàng)目；審核差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)是否有證據(jù)證明與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)；審核職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)應(yīng)人員是否屬于直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員（含外聘研發(fā)人員）；審核金額是否超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　第四十條  審核用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體使用情況。通過(guò)審核使用情況確定是否存在同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，如存在審核是否已對(duì)其使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

　　第四十一條  審核用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是否按稅法規(guī)定年限、方法計(jì)算的相關(guān)金額。審核已選擇加速折舊的固定資產(chǎn)和已選擇縮短攤銷(xiāo)年限的無(wú)形資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計(jì)算的金額享受加計(jì)扣除。

　　第四十二條  審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化金額。審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的資本化金額，并確認(rèn)形成無(wú)形資產(chǎn)在本年攤銷(xiāo)額。審核以前年度形成的無(wú)形資產(chǎn)，本年攤銷(xiāo)額加計(jì)扣除金額是否正確。

　　第四十三條  審核研發(fā)活動(dòng)相關(guān)憑證，查看研發(fā)費(fèi)用的歸集是否準(zhǔn)確，取得的發(fā)票是否合規(guī)，報(bào)銷(xiāo)審批流程是否完備；每一筆研發(fā)支出報(bào)銷(xiāo)憑證上是否均存在證據(jù)證明與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。

　　第四十四條  審核確認(rèn)項(xiàng)目年度研發(fā)費(fèi)用金額與被鑒證金融企業(yè)“研發(fā)支出”輔助賬匯總數(shù)據(jù)、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表—研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否保持一致。

　　第五節(jié)  其他形式研發(fā)項(xiàng)目審核要點(diǎn)

　　第四十五條  針對(duì)被鑒證金融企業(yè)以委托、合作形式開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，審核研發(fā)項(xiàng)目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括委托、合作研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)（如有）等；審核是否按規(guī)定簽訂研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合同，并經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記。

　　第四十六條  委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在委托給外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的情況，且委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，受托方是否存在重復(fù)進(jìn)行加計(jì)扣除的情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否取得受托方研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況資料；

　　(三)審核項(xiàng)目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

　　(四)審核委托外部研發(fā)費(fèi)的定價(jià)是否按照獨(dú)立交易原則確定；

　　(五)取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；委托個(gè)人研發(fā)的，還應(yīng)審核個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證；

　　(六)審核是否存在委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；

　　(七)審核委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)簽訂的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，是否由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記；是否有銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)。

　　第四十七條  合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在與集團(tuán)外企業(yè)合作開(kāi)發(fā)、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)集中開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目；合作雙方是否簽訂合作合同；合作合同中是否注明雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等事項(xiàng)；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開(kāi)發(fā)，取得合作各方共同確認(rèn)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表等資料；

　　(三)審核被鑒證金融企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計(jì)算加計(jì)扣除；

　　(四)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在集團(tuán)公司集中研發(fā)項(xiàng)目的情況，發(fā)生的研究費(fèi)是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅?

　　(五)采取集團(tuán)公司集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同；

　　(六)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，應(yīng)取得企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙淼荣Y料。

　　第六章 業(yè)務(wù)記錄

　　第四十八條  鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第四十九條  研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目逐筆登記臺(tái)賬，分項(xiàng)目存檔。各項(xiàng)目存檔資料主要包含：項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、費(fèi)用預(yù)算、研發(fā)人員名單、決議文件、委托合同或協(xié)議、成果或效益情況說(shuō)明、財(cái)務(wù)輔助賬憑證等核算資料。

　　第五十條  鑒證過(guò)程中，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目是否屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍，研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除金額的審核確認(rèn)等重大事項(xiàng)，如與被鑒證金融企業(yè)存在異議，則鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項(xiàng)、原因，雙方溝通的結(jié)果，對(duì)出具鑒證報(bào)告的影響等。

　　第七章 業(yè)務(wù)報(bào)告

　　第五十一條  稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

　　(一)經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的相關(guān)文件；

　　(二)經(jīng)雙方約定需出具的業(yè)務(wù)報(bào)告；

　　(三)委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料。

　　業(yè)務(wù)報(bào)告的起草基本要求、分析過(guò)程和分析結(jié)論、處理建議，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引》的有關(guān)規(guī)定。

　　第五十二條  鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證報(bào)告”)。鑒證報(bào)告包括：標(biāo)題、報(bào)告號(hào)、引言、鑒證實(shí)施情況、鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)、簽章、報(bào)告出具日期以及附件說(shuō)明等基本要素。各基本要素內(nèi)容參照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)規(guī)定。

　　第五十三條  鑒證報(bào)告的出具應(yīng)符合《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定。

　　第五十四條  鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對(duì)外出具。

　　鑒證人使用數(shù)字證書(shū)電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證金融企業(yè)進(jìn)行溝通。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期，報(bào)告日期不應(yīng)早于稅務(wù)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

　　第五十五條  鑒證人應(yīng)當(dāng)對(duì)服務(wù)過(guò)程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但以下情形除外：

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

　　(二)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

　　(三)法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

　　第八章 附則

　　第五十六條 本指引自    年  月  日起試行。

　　附件下載： 金融業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)指引（征求意見(jiàn)稿）