第三十一條  根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃(立項書)等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認和變更情況；根據(jù)取得預(yù)算計劃書等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況，特別是實際發(fā)生超支或節(jié)約的是否有內(nèi)部審批、是否合理。

　　第三十二條  根據(jù)取得研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的資料，關(guān)注項目進展情況。應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)研究開發(fā)項目立項、登記、確認、變更情況；

　　(二)項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況；

　　(三)研發(fā)項目是費用化還是資本化；

　　(四)項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。

　　第三十三條  審核研究開發(fā)項目是否納入相關(guān)部門的科研計劃，是否取得財政性資金；審核取得財政性資金用于研發(fā)活動的處理情況；已作為不征稅收入處理的，是否將用于研發(fā)活動所形成的費用或資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。

　　第三十四條  審核被鑒證金融企業(yè)取得政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法，稅務(wù)處理是否將其確認增加了應(yīng)稅收入；如稅務(wù)未將其確認為應(yīng)稅收入，是否按沖減政府補助后的余額計算加計扣除金額。

　　第四節(jié)  自主研發(fā)項目審核要點

　　第三十五條  審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括自主研究開發(fā)項目立項決議、研發(fā)費用預(yù)算、項目部編制情況、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；對于研發(fā)活動涉及的人員（含外聘人員）、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發(fā)項目之間分攤的說明。

　　第三十六條  人員人工費用是金融企業(yè)研發(fā)費支出的重要組成部分。根據(jù)取得的項目研發(fā)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開發(fā)機構(gòu)和專門從事研究開發(fā)人員及輔助人員等，并應(yīng)在報告中對研究開發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)重點審核：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機構(gòu)或項目組設(shè)置情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員配備情況是否符合稅法規(guī)定。輔助人員是否包含為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員；外聘研發(fā)人員費用是否按規(guī)定分別作為勞務(wù)費支出或工資薪金支出處理；

　　(三)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員的研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況；

　　(四)人工費用所附的人員名單是否存在重復(fù)列示人員，專業(yè)人員核算不清，人員在研發(fā)項目中的職務(wù)、職責(zé)、級別等對應(yīng)相關(guān)的人工費用是否符合交易常規(guī)。

　　第三十七條  被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員涉及多個項目研發(fā)的，審核其在各項目間的分配是否合理，人工費用在各項目間的分配金額是否正確。

　　第三十八條  審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員是否存在同時從事非研發(fā)活動的情況。通過取得被鑒證金融企業(yè)內(nèi)部員工工時記錄、研發(fā)項目人員配備情況等資料，判斷人工費用是否需要在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。確需分配的，應(yīng)審核其據(jù)以分配方式、計算的分配比例是否合理，確定實際發(fā)生的相關(guān)費用按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

　　第三十九條  審核研究開發(fā)項目除人員人工費用外，其他可加計扣除費用項目，應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)審核研發(fā)活動直接投入費用。以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，被鑒證金融企業(yè)是否對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,作為研發(fā)費用的情況；

　　(三)審核與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用的范圍，是否僅為《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號公告)中所列舉的項目；審核差旅費、會議費是否有證據(jù)證明與研發(fā)項目直接相關(guān)；審核職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費對應(yīng)人員是否屬于直接從事研發(fā)活動的人員（含外聘研發(fā)人員）；審核金額是否超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　第四十條  審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體使用情況。通過審核使用情況確定是否存在同時用于非研發(fā)活動，如存在審核是否已對其使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費、攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

　　第四十一條  審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用是否按稅法規(guī)定年限、方法計算的相關(guān)金額。審核已選擇加速折舊的固定資產(chǎn)和已選擇縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計算的金額享受加計扣除。

　　第四十二條  審核本年發(fā)生研發(fā)費用的費用化金額。審核本年發(fā)生研發(fā)費用的資本化金額，并確認形成無形資產(chǎn)在本年攤銷額。審核以前年度形成的無形資產(chǎn)，本年攤銷額加計扣除金額是否正確。

　　第四十三條  審核研發(fā)活動相關(guān)憑證，查看研發(fā)費用的歸集是否準(zhǔn)確，取得的發(fā)票是否合規(guī)，報銷審批流程是否完備；每一筆研發(fā)支出報銷憑證上是否均存在證據(jù)證明與研發(fā)項目的相關(guān)性。

　　第四十四條  審核確認項目年度研發(fā)費用金額與被鑒證金融企業(yè)“研發(fā)支出”輔助賬匯總數(shù)據(jù)、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表—研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否保持一致。

　　第五節(jié)  其他形式研發(fā)項目審核要點

　　第四十五條  針對被鑒證金融企業(yè)以委托、合作形式開展的研究開發(fā)項目，審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括委托、合作研發(fā)項目立項決議、研發(fā)費用預(yù)算、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；審核是否按規(guī)定簽訂研究開發(fā)項目合同，并經(jīng)科技行政主管部門登記。

　　第四十六條  委托開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在委托給外部機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)的情況，且委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在重復(fù)進行加計扣除的情況；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生研發(fā)項目費用支出明細情況資料；

　　(三)審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

　　(四)審核委托外部研發(fā)費的定價是否按照獨立交易原則確定；

　　(五)取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；委托個人研發(fā)的，還應(yīng)審核個人出具的發(fā)票等合法有效憑證；

　　(六)審核是否存在委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除；

　　(七)審核委托境外進行研發(fā)活動簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，是否由委托方到科技行政主管部門進行登記；是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。

　　第四十七條  合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在與集團外企業(yè)合作開發(fā)、集團內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；合作雙方是否簽訂合作合同；合作合同中是否注明雙方分別投入、各自承擔(dān)費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)等事項；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認的研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預(yù)算表、決算表等資料；

　　(三)審核被鑒證金融企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費計算加計扣除；

　　(四)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在集團公司集中研發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；

　　(五)采取集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；

　　(六)企業(yè)集團集中研發(fā)采取合理分攤研究開發(fā)費的，應(yīng)取得企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預(yù)算表、決算表和決算分攤表等資料。

　　第六章 業(yè)務(wù)記錄

　　第四十八條  鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第四十九條  研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按研發(fā)項目逐筆登記臺賬，分項目存檔。各項目存檔資料主要包含：項目計劃書、費用預(yù)算、研發(fā)人員名單、決議文件、委托合同或協(xié)議、成果或效益情況說明、財務(wù)輔助賬憑證等核算資料。

　　第五十條  鑒證過程中，對于研發(fā)項目是否屬于可加計扣除的研發(fā)活動范圍，研發(fā)項目可加計扣除金額的審核確認等重大事項，如與被鑒證金融企業(yè)存在異議，則鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報告的影響等。

　　第七章 業(yè)務(wù)報告

　　第五十一條  稅務(wù)師事務(wù)所開展研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

　　(一)經(jīng)雙方簽字確認的相關(guān)文件；

　　(二)經(jīng)雙方約定需出具的業(yè)務(wù)報告；

　　(三)委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料。

　　業(yè)務(wù)報告的起草基本要求、分析過程和分析結(jié)論、處理建議，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引》的有關(guān)規(guī)定。

　　第五十二條  鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責(zé)人編制研發(fā)費加計扣除鑒證報告(以下簡稱“鑒證報告”)。鑒證報告包括：標(biāo)題、報告號、引言、鑒證實施情況、鑒證結(jié)論或鑒證意見、簽章、報告出具日期以及附件說明等基本要素。各基本要素內(nèi)容參照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)規(guī)定。

　　第五十三條  鑒證報告的出具應(yīng)符合《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定。

　　第五十四條  鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。

　　鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證金融企業(yè)進行溝通。鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，報告日期不應(yīng)早于稅務(wù)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

　　第五十五條  鑒證人應(yīng)當(dāng)對服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但以下情形除外：

　　(一)稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；

　　(二)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

　　(三)法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

　　第八章 附則

　　第五十六條 本指引自    年  月  日起試行。

　　附件下載： 金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引（征求意見稿）