第一章 總則

　　第一條  為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“鑒證人”）開展金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）、《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》(以下簡稱基本指引)、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

　　第二條  鑒證人承辦金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)”）適用本指引。

　　第三條  鑒證人承辦金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）和《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號，以下簡稱43號公告）的要求，向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

　　第四條  鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實行信任保護原則。存在以下情形之一的，鑒證人有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

　　（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

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　　（三）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

　　如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，鑒證人不承擔(dān)該部分責(zé)任。

　　第五條  鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

　　第六條  鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

　　第七條  鑒證人開展研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件、國家統(tǒng)一會計制度及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，并符合本指引的要求。

　　第二章 業(yè)務(wù)定義與目標

　　第八條  本指引所稱金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標準，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，對被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費稅前加計扣除事項進行鑒定，證明其納稅申報的合法性、合理性和準確性，并出具鑒證報告的活動。

　　第九條  本指引所稱研發(fā)費稅前加計扣除事項，是指鑒證人鑒定和證明的企業(yè)所得稅年度研究開發(fā)費用稅前加計扣除納稅申報事項。

　　第十條 本指引所稱金融業(yè)，是指除中央銀行服務(wù)和代表政府的金融監(jiān)管服務(wù)以外的貨幣金融服務(wù)、資本市場服務(wù)、保險和其他金融業(yè)。金融企業(yè)包括商業(yè)銀行、政策性銀行、信用合作社、金融租賃公司、財務(wù)公司、保險公司、證券公司、信托公司、金融資產(chǎn)管理公司等各類金融業(yè)企業(yè)。

　　第三章 業(yè)務(wù)承接

　　第十一條  稅務(wù)師事務(wù)所承接研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

　　第十二條  鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解被鑒證企業(yè)所屬行業(yè)、主營業(yè)務(wù)及財務(wù)核算情況等，初步判斷其是否屬于適用研發(fā)費加計扣除的企業(yè)范圍，具體事項如下：

　　(一)調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、財務(wù)核算等情況，是否屬于可以進行研發(fā)費稅前加計扣除的企業(yè)范圍；

　　(二)了解被鑒證企業(yè)基本業(yè)務(wù)情況，審核企業(yè)其研發(fā)費加計扣除鑒證年度是否以金融業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)；審核被鑒證企業(yè)金融業(yè)業(yè)務(wù)收入占稅法規(guī)定收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額的比例，是否超過50%。

　　第十三條  鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)關(guān)注被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)形式、研發(fā)領(lǐng)域、研發(fā)類型等，并初步調(diào)查企業(yè)財務(wù)核算情況，具體事項如下：

　　(一)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動領(lǐng)域，是否屬于允許進行研發(fā)費稅前加計扣除的活動范圍；

　　(二)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動形式，區(qū)分自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等不同研發(fā)方式，了解企業(yè)對應(yīng)的管理及核算情況；

　　(三)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)執(zhí)行何種財務(wù)會計制度，研發(fā)費是否按要求設(shè)立輔助賬核算，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度，調(diào)查資本化、費用化的劃分政策；

　　(四)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項目管理制度。

　　第十四條  根據(jù)對委托事項進行的初步調(diào)查和了解，鑒證人需進行分析評估，決定是否接受鑒證業(yè)務(wù)委托。

　　第十五條  鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第四章 業(yè)務(wù)計劃

　　第十六條  研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當根據(jù)服務(wù)目標、鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》及《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求，制定業(yè)務(wù)計劃。

　　第十七條  涉稅服務(wù)人員制定的各階段業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)考慮以下列事項：

　　(一)調(diào)查、驗證委托人在承接階段所做的陳述；

　　(二)對委托目標實現(xiàn)的可能性進行再評估。

　　第十八條  涉稅服務(wù)人員在制定業(yè)務(wù)計劃前，應(yīng)初步了解下列事項，以便根據(jù)實際情況編制業(yè)務(wù)計劃：

　　(一)了解被鑒證金融企業(yè)當年研發(fā)項目個數(shù)，具體研發(fā)形式(如自主研發(fā)、委托研發(fā)等)，研發(fā)項目相關(guān)資金來源情況等；

　　(二)了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)項目的具體情況，如：立項、確認與登記情況，項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況，項目屬于費用化還是資本化核算，項目完成情況等；

　　(三)了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況等。

　　(四)了解其他相關(guān)事項。

　　第五章 鑒證業(yè)務(wù)實施

　　第一節(jié)  證據(jù)資料的收集

　　第十九條  取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持研發(fā)費加計扣除鑒證報告的證據(jù)，根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

　　第二十條  研發(fā)費加計扣除證據(jù)應(yīng)涉及對應(yīng)鑒證年度相關(guān)的所有加計扣除研發(fā)項目，從項目立項起至鑒證年度結(jié)束，至少應(yīng)包含下列證據(jù)資料：

　　(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；

　　(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

　　(三)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會，關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

　　(四)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

　　(五)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

　　(六)研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關(guān)資料或向查新部門查新的相關(guān)資料；

　　(七)研究開發(fā)項目的財務(wù)核算資料；

　　(八)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的清冊；

　　(九)研發(fā)費用以前年度形成無形資產(chǎn)清冊，并列示相關(guān)攤銷情況。

　　上述證據(jù)應(yīng)由被鑒證金融企業(yè)配合提供。

　　第二十一條  鑒證人通過審閱、查閱被鑒證金融企業(yè)提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當事人陳述，判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

　　(一)合法性主要通過取得證據(jù)的方式，證據(jù)所體現(xiàn)的形式等方面進行判斷；

　　(二)合理性主要通過各項證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，事項的常規(guī)情理，結(jié)合相關(guān)當事人陳述進行判斷；

　　(三)相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費加計扣除事項存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明研發(fā)費用真實發(fā)生。

　　第二十二條  研究開發(fā)項目原始憑證的審核，還應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)審核研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

　　(二)審核原始憑證反映的研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法規(guī)和制度，有無違反財經(jīng)紀律等違法亂紀的行為；

　　(三)根據(jù)研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確，數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符；

　　(四)審核研究開發(fā)項目有關(guān)的合同、成果報告等相關(guān)資料，確認與研究開發(fā)項目發(fā)生的相關(guān)性、準確性和真實性。

　　第二十三條  鑒證人應(yīng)對已取得的研發(fā)費加計扣除證據(jù)進行評價，確認是否可支撐鑒證人發(fā)表相關(guān)鑒證結(jié)論。評價可從以下方面進行：

　　(一)項目計劃書中是否包括研發(fā)立項目的、研發(fā)情況綜述、總體實施方案、可行性論證、進度安排等內(nèi)容描述。研發(fā)費預(yù)算是否分項列示，是否合理。

　　(二)自主或者委托合作研發(fā)項目的專業(yè)人員名單是否已單獨列明；是否與研發(fā)項目記錄的人工費用相對應(yīng)；結(jié)合人員的職務(wù)、職責(zé)、級別等判斷人工費用發(fā)生額是否符合交易常規(guī)。

　　(三)項目的決議文件是否經(jīng)被鑒證金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的審批；簽字、蓋章是否屬于企業(yè)制度規(guī)定。

　　(四)涉及委托研發(fā)、合作研發(fā)的項目是否已簽訂合同或協(xié)議，該合同或協(xié)議是否已經(jīng)科技行政主管部門登記備案。

　　(五)項目完成后是否有相應(yīng)的效應(yīng)情況說明來闡述項目最終完成效果。

　　(六)涉及人員和資產(chǎn)相關(guān)費用分配的（包括研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用之間、多個研發(fā)項目之間），其分配依據(jù)是否合理；是否有使用情況相關(guān)記錄；資產(chǎn)是否已建立清冊。

　　(七)研發(fā)費用各項發(fā)生額通過交易及會計處理的相關(guān)證據(jù)資料，評價業(yè)務(wù)真實性及數(shù)據(jù)準確性。

　　第二節(jié)   研究開發(fā)活動范圍的審核

　　第二十四條  鑒證人應(yīng)根據(jù)研究開發(fā)活動的定義和加計扣除政策適用范圍等相關(guān)規(guī)定，審核判斷被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動范圍。此項工作可視專業(yè)和復(fù)雜程度，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。

　　第二十五條  鑒證人應(yīng)審核判斷被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動是否具備新穎性、創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性等研究開發(fā)活動應(yīng)具備的基本特征，研發(fā)活動是否屬于基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、實質(zhì)性改進和創(chuàng)意設(shè)計活動中的某一種活動，并結(jié)合金融業(yè)特點重點關(guān)注以下方面：

　　(一)對于基礎(chǔ)性研究活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其研發(fā)目的是否是為了獲得與金融相關(guān)的科學(xué)與技術(shù)新知識而不是用于特定應(yīng)用或用途；

　　(二)對于應(yīng)用性研究活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否主要為了解決在提供金融產(chǎn)品或開展金融活動等實際應(yīng)用中遇到的問題，或?qū)ふ乙延兄R在金融業(yè)的實際應(yīng)用途徑；

　　(三)對于實質(zhì)性改進活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否屬于利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的知識，對已產(chǎn)生或建立的金融新產(chǎn)品或新解決方案、金融用途的新設(shè)備、金融管理新程序和新系統(tǒng)進行進一步研發(fā)、設(shè)計和工程化等改良活動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯著提升而進行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作；

　　(四)對于創(chuàng)意設(shè)計活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其是否屬于金融多媒體軟件開發(fā)、金融多媒體設(shè)計等規(guī)定范圍內(nèi)的活動，審核活動目的是否是為了獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的金融產(chǎn)品或解決方案。

　　第二十六條  鑒證人在審核判斷研究開發(fā)活動范圍時，應(yīng)充分考慮是否存在以下有助于確認研發(fā)活動的有利因素：

　　(一)研究開發(fā)活動是否形成知識產(chǎn)權(quán)，如取得專利證書、計算機軟件著作權(quán)登記證書等；

　　(二)是否已經(jīng)當?shù)乜萍贾鞴懿块T公示，已被認定的新技術(shù)新產(chǎn)品（服務(wù)）；

　　(三)是否屬于企業(yè)承擔(dān)的省部級(含)以上科研項目；

　　(四)是否屬于大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和人工智能等新興技術(shù)在金融業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用；

　　(五)是否形成了新的或者實質(zhì)性改進的金融產(chǎn)品（服務(wù)）、金融業(yè)經(jīng)營模式、金融業(yè)務(wù)流程等。

　　由于研發(fā)活動的結(jié)果不能完全事先預(yù)期，具有較大的不確定性，因此鑒證人應(yīng)注意到，研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費支出，即使其結(jié)果未達到預(yù)期，也可享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。

　　第二十七條  鑒證人應(yīng)審核金融企業(yè)是否存在不適用加計扣除政策的活動，并重點關(guān)注以下情形：

　　(一)是否屬于對軟件、系統(tǒng)等的常規(guī)性升級；

　　(二)是否屬于對某項科研成果的直接應(yīng)用；

　　(三)是否屬于對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變等。

　　第三節(jié)  研究開發(fā)項目具體實施情況審核

　　第二十八條  研究開發(fā)項目財務(wù)核算審核，應(yīng)重點關(guān)注：

　　(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；是否正確劃分費用化和資本化；稅務(wù)處理上資本化的時點是否與會計處理一致；

　　(二)審核被鑒證金融企業(yè)是否就研發(fā)費以研發(fā)項目以及按規(guī)定和式樣設(shè)置輔助賬，是否能準確歸集各項目研發(fā)費用實際發(fā)生額；

　　(三)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的情況，其研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分開進行核算，能夠準確、合理歸集各項費用支出；

　　(四)審核被鑒證金融企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費；

　　(五)審核被鑒證金融企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費在各項目間分攤是否合理；

　　(六)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)所用的儀器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)等的進項稅抵扣是否正確。

　　第二十九條  審核研究開發(fā)項目的立項和相關(guān)會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。

　　第三十條  審核確定被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)項目類型，明確區(qū)分自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)等各類研發(fā)項目。

　　了解被鑒證金融企業(yè)委托、合作研究開發(fā)項目內(nèi)控制度，跟蹤確認合同登記相關(guān)制度是否健全，審核委托、合作研究開發(fā)項目的合同是否經(jīng)科技行政主管部門登記。