被“收購”掉的稅款
——更新時間：2009-02-19 03:44:38 點擊率: 2964
基本案情
某市一有限責任公司，是一家以機械制造為主的生產企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），原為國營企業(yè)，1998年改制為股份制公司，由于歷史原因，企業(yè)長期虧損，還有銀行貸款本息合計2000萬元，基本處于資不抵債情況。2006年12月，外地一公司（以下簡稱B企業(yè)）以每股0.5元的價格折價成功收購了A企業(yè)，并于2007年10月辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務登記變更手續(xù)（企業(yè)名稱未變更）。
2007年10月，稅務局機關收到企業(yè)變更申請，派員對A企業(yè)的股權轉讓進行稅收清算。在清算過程中，稅務人員發(fā)現(xiàn)：
一、A企業(yè)于2006年12月上旬與某銀行簽訂以資抵債協(xié)議。以企業(yè)的部分設備、房產及土地作價抵償前期兩筆貸款，其中：第一筆房產及土地抵押貸款本金1050萬元，利息180萬元，合計本金1230萬元；第二筆設備抵押貸款本金530萬元，利息60萬元，合計590萬元；共計1820萬元。合計評估價值1780萬元（其中設備656萬元；土地及房產1124萬元）。企業(yè)按土地及房產評估價值所占比例分攤計算其土地及房屋的視同銷售價格1150萬元，并按規(guī)定申報繳納了銷售不動產環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及附加。雙方未辦理產權過戶手續(xù)。
二、2006年12月下旬，外地C公司受B公司委托（C公司為B公司全資子公司）與某銀行就A公司抵債的設備、土地房產簽訂購買合同，成交價900萬元。雙方未辦理產權過戶手續(xù)。
三、B公司安排C公司于2007年7月將其向某銀行購買的A企業(yè)抵債物作價550萬元，由某會計師事務所驗資，于2007年6月向A企業(yè)增資擴股。未辦理產權變更手續(xù)，A企業(yè)在帳務上按經濟事項發(fā)生流程已作處理。
四、A公司2006年12月份，對固定資產進行盤點，發(fā)現(xiàn)以前漏記固定資產135萬元，應累計折舊120萬元（該公司采用綜合折舊率進行折舊）。公司記帳憑證如下：
借：固定資產――資產盤盈 1350000.00元
貸：累計折舊 1200000.00元
待處理財產損益 150000.00元
借：待處理財產損益 150000.00元
貸：營業(yè)外收入 150000.00元
案情及相關政策
由于各環(huán)節(jié)都未涉及產權變更事項，清算人員對2007年企業(yè)賬務審閱后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)增資擴股中只按股東權益確認了股份比例，在相關科目中沒有發(fā)現(xiàn)，涉及房產和土地部分應納契稅的記載。A公司是否應繳納契稅，還有C公司是否繳納了相關稅收呢？清算人員立即向A企業(yè)公司財務人員詢問此事。財務人員解釋說，沒有改變其資產的最終歸屬，只是其價值發(fā)生了變化，應只作帳務處理就行了，至于別的企業(yè)是否納稅，他們不知道。
從財務人員躲閃的眼神和推辭中，清算人員判斷，肯定在各后續(xù)環(huán)節(jié)都未繳納相應的稅款。于是便認真查閱法律法規(guī)及相關文件規(guī)定：
一、根據(jù)相關政策的規(guī)定，納稅人以資抵債轉讓資產應視同銷售不動產申報繳納營業(yè)稅及附加稅費。同時按《合同法》的規(guī)定，主合同約定條款，即：主合同約定將來發(fā)生的事項在未來發(fā)生時，后續(xù)合同應是其主合同的執(zhí)行合同。由于該公司其兩份以資抵債合同是在不同時期與同一銀行簽訂的經濟合同，各自具有獨立性。與該公司在同一時間簽訂同一份債務清償協(xié)議不相矛盾。該公司未按其資產抵押對應關系確定其抵押物最終抵債金額，混淆主合同與從合同的關系，而通過高評設備，低評土地及房產的方式，達到降低不動產轉移環(huán)節(jié)稅負之目的。
二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第四條及第六條第三款的規(guī)定，納稅人轉讓舊房所取得的收入扣除舊房及建筑的評估價格、與轉讓房地產有關的稅金后的余額為增值額。
三、根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及《四川省契稅實施辦法》的規(guī)定：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在限期內繳納稅款?！端拇ㄊ〉胤蕉悇站株P于契稅納稅期限問題的批復》（川地稅函[2004]208號），將納稅契稅的期限統(tǒng)一規(guī)定為：自納稅義務發(fā)生之日（即為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天）起到辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)之前?！敦斦?nbsp; 國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知》（財稅[2001]161號）第四款規(guī)定：股權重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權重組主要包括股權轉讓和增資擴股兩種形式。股權轉讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉讓給他人；增資擴股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票。在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。A企業(yè)接受股東或其他人員對公司增資擴股的房地產應按規(guī)定申報繳納契稅。
四、根據(jù)《企業(yè)會計制度》2001年版中第380頁"固定資產"帳務處理第（一）項第7小項關于"固定資產盤盈"處理會計分錄的處理規(guī)定："盤盈的固定資產以其同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額"作為其入帳價值，并直接貸記"待處理財產損溢"，經審批后轉入"營業(yè)外收入或支出".
經過上述分析，清查人員認真查找各項憑證，從各方面查找相關人員調查子解相關信息，該公司由于資不抵債，想通過股權轉讓和以資抵債等方式，化解部分銀行債務，因此便通過一系列的稅收籌劃，先是通過假盤盈，增大其固定資產，并利用不影響當期利潤為借口，達到轉移以前年度未計提的累計折舊于以后年度計提的目的，然后再通過高評資產向銀行抵債，利用第三方再向銀行購回其抵債資產，以入股形式將資產轉回，并利用資產的最終權屬不變的機會和未變更資產過戶手續(xù)而少繳各環(huán)節(jié)相應稅款的目的。清算組弄清企業(yè)的真實意圖后，當即向領導匯報，經過分析，局領導決定向B、C兩企業(yè)發(fā)出《稅務約談通知書》，并派人到對方進行了解。面對清算人員的質詢，B公司相關負責人只好如實相告：因不涉及辦理產權變更手續(xù)，企業(yè)僅從合同角度確認了相關經濟業(yè)務事項，直接在A企業(yè)財務上作了處理，試圖通過此種方式少繳各中間環(huán)節(jié)稅款。
處理情況
一、A企業(yè)以資抵債環(huán)節(jié)
1.營業(yè)稅及附加：應按土地及房產單項貸款金額確認其銷售金額為1230萬元，而不應按其評估值的比例分攤計算，因此應繳納營業(yè)稅及附加68.265萬元，少繳4.44萬元。
2.土地增值稅：應按1230萬元減去其評估值1124萬元后，扣除相應稅金68.265萬元，增值37.735萬元，應按30%的稅率申報繳納11.32萬元。
3.印花稅：應按1230萬元的0.05%繳納6150.00元。
二、A企業(yè)固定資產盤盈
經查證，該公司2003至2005年度少計提固定資產折舊120萬元，因稅收政策規(guī)定，企業(yè)當期應計未計、應提未提的各項費用，在企業(yè)所得稅自核自繳申報納稅期過后，不允許在以后年度補提，同時該公司固定資產盤盈的原始單據(jù)上并無資產管理部門簽字，也無主管單位領導簽字，僅為企業(yè)會計人員編制的一份盤點表。企業(yè)想通過此種方式，在表面看起來不影響當期損益的情況下，實際是想通過空增"固定資產"價值，在以后年度計提"累計折舊".因此：一是應責成A公進行納稅調整，按凈值增加"固定資產"，二是如果企業(yè)不進行帳務調整，則應把120萬元調增"本年利潤"計算繳納企業(yè)所得稅。
三、A企業(yè)于2007年6月接受增資擴股資產環(huán)節(jié)
A企業(yè)接受C企業(yè)購買的以部分以資抵債資產，由某會計師事務所驗資，于2007年6月增資擴股實物資產（房地產）人民幣550萬元。應按4%的稅率計算繳納契稅22萬元。
四、銀行抵債與處置環(huán)節(jié)，因某銀行將其抵貸資產作為代管資產管理，通過清貸中心處理，按相關稅收政策規(guī)定應免征相關環(huán)節(jié)稅收。
五、C企業(yè)購賣銀行抵貸資產環(huán)節(jié)
1.契稅：根據(jù)購買協(xié)議雙方處置交易價為人民幣玖佰萬元整。根據(jù)川某資評報字（2006）第XX號評估：①建筑物評估價值150萬元；②土地評估值950萬元；④設備評估值650萬元。按土地和房產占整個購買資產評估值比例計算（A企業(yè)抵債時評估報告，C企業(yè)與銀行未重新評估）。房屋及土地應作價565.7萬元，按4%的稅率計算，C公司應向當?shù)囟悇諜C關申報繳納契稅22.6萬元
2. 印花稅：對同一合同簽訂有不同應稅項目的，如合同分開記載不同項目金額，則應分別計算繳納，如未分別記載，則按就高原則申報繳納；C企業(yè)應繳納情況：①銷售不動產，應按565.7萬元的0.05%繳納2828.50元。②購進產品設備，應按384.3萬元的，0.03%繳納1152.90元。
