國務(wù)院發(fā)布的《水污染防治行動計劃》（又稱“水十條”），明確水污染防治標準，切實加強水環(huán)境管理。水污染是老百姓最為關(guān)注的環(huán)境問題之一，用稅收優(yōu)惠政策鼓勵污水處理，十分重要。本文梳理與污水處理相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，提示不同政策的適用要求。

貨物和勞務(wù)稅

政策規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕97號）規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）第一條第（一）項規(guī)定，對銷售自產(chǎn)再生水免征增值稅，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函〔2004〕1366號）規(guī)定，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。

《財政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2014〕2號）對符合條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

案例

某自來水廠（一般納稅人，稅率13%）2014年總收入5200萬元，其中污水處理收入4000萬元（分別核算），2014年應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝（5200－4000）×13%＝156（萬元）。

操作要點

●排放達標

財稅〔2008〕156號文件所稱再生水，應(yīng)當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368-2006）的有關(guān)規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕23號）規(guī)定，污水處理，指將污水（包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水）處理后達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002），或達到相應(yīng)的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。

●備案資料

辦理資源綜合利用增值稅減免需向稅務(wù)機關(guān)備案并報送下列資料：《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》；批準享受優(yōu)惠政策的資源綜合利用企業(yè)名單及產(chǎn)品名稱的文件（有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文）；資源綜合利用產(chǎn)品證書原件及復(fù)印件（政策規(guī)定需要提供該證書的企業(yè)提供）；有關(guān)部門確認資源綜合利用產(chǎn)品達到國標標準的證明材料原件及復(fù)印件（政策未規(guī)定需提供《資源綜合利用認定證書》的企業(yè)提供）。

●違規(guī)懲處

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）規(guī)定，納稅人因違反環(huán)境保護法等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰，不能享受免稅優(yōu)惠。財稅〔2013〕23號文件規(guī)定，納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應(yīng)的污染物排放標準。對未達到相應(yīng)的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

企業(yè)所得稅

政策規(guī)定

企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定，城鎮(zhèn)污水處理項目購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

案例

假設(shè)上述污水處理廠2013年3月取得第一筆項目生產(chǎn)經(jīng)營收入，2013年度項目總收入為5200萬元，法定扣除項目4500萬元。則2013年~2015年該項目免征企業(yè)所得稅，2016年~2018年減半征收企業(yè)所得稅。

操作要點

●優(yōu)惠事項

從事污水處理業(yè)務(wù)必須是“公共污水”處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水，不屬于本條規(guī)定的優(yōu)惠項目?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》（財稅〔2009〕166號）明確了城鎮(zhèn)污水處理和工業(yè)廢水處理項目應(yīng)具備的條件。

按照規(guī)定享受“從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

如企業(yè)既符合享受上述內(nèi)容所述的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

公共污水處理企業(yè)的所得稅減半優(yōu)惠稅率應(yīng)當按照法定稅率25%減半計征。

●設(shè)備抵免

《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕115號）列舉了城市公共污水處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設(shè)備：膜生物反應(yīng)器、紫外消毒燈、污泥濃縮脫水一體機、污泥干化機。專用設(shè)備投資額，指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規(guī)定，利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

●備案資料

污水處理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行備案管理。納稅人應(yīng)分別于取得該項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)和企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅備案申請。

取得該項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)附送資料：有關(guān)部門批準該項目文件；該項目完工驗收報告；該項目投資額驗資報告；取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的會計憑證、發(fā)票及賬頁；《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》。

企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)附送資料：稅收優(yōu)惠項目所得核算明細賬或按月匯總表、期間費用分攤情況說明；屬于優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的項目，應(yīng)提供項目權(quán)屬變動資料及原享受優(yōu)惠情況有關(guān)資料；《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》。