某從事房地產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)有限公司成立時(shí)注冊(cè)資本為1000萬元，投資者A、B都是自然人（個(gè)人），其中A出資金額為700萬元，出資比例為70%；B出資金額為300萬元，出資比例為30%。近期，該公司召開股東會(huì)議，經(jīng)股東會(huì)議通過以下內(nèi)容：
a、B退出公司。原股東B將所持公司30%的股份，原價(jià)300萬元，以300萬元轉(zhuǎn)讓給A；
b、增加個(gè)人股東C。C以價(jià)值800萬元的土地使用權(quán)出資800萬；
c、同時(shí)公司增加注冊(cè)資本。注冊(cè)資本由1000萬元增加至1800萬元。
分析與處理：
一、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）的規(guī)定：
1、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；
2、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
因此，B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為和C以土地使用權(quán)投資入股的行為不征收營業(yè)稅。
二、個(gè)人發(fā)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按生“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，依比例稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)（上市公司的股票除外）時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—投資形成的股本合理費(fèi)用）×20%。
因此， B將所持公司30%的股份，原價(jià)300萬元，以300萬元轉(zhuǎn)讓給A；B應(yīng)納個(gè)人所得稅=（300萬—300萬）×20%。
三、對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)投資入股進(jìn)行房地產(chǎn)投資或聯(lián)營的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》[財(cái)稅[2006]21號(hào)]的規(guī)定，自2006年3月2日起，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)投資入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
因此， C以土地使用權(quán)投資入股的行為應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定繳納土地增值稅。
四、增加“實(shí)收資本”和“資本公積”的，應(yīng)就增加的部分繳納印花稅。
納稅人增加“實(shí)收資本”和“資本公積”的，應(yīng)就增加的部分按照萬分之五繳納印花稅。因此，該公司應(yīng)就增加的注冊(cè)資本800萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
