咨詢問(wèn)題：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)統(tǒng)一安裝的太陽(yáng)能或空氣能熱水器是否能進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除？如能扣除那是否可以加計(jì)扣除？

回復(fù)意見(jiàn)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈商品住宅裝修一次到位實(shí)施細(xì)則〉的通知》（建住房〔2002〕190號(hào)）規(guī)定，住宅裝修工程中不含住宅不能構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動(dòng)產(chǎn)設(shè)施。

根據(jù)上述規(guī)定，我們理解，裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，并作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目，但是住宅裝修工程中不含不能構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動(dòng)產(chǎn)設(shè)施。但是目前各地對(duì)家具、家電土地增值稅前扣除規(guī)定不一致，以下地方政策供參考，實(shí)際執(zhí)行中建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握口徑。

《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于若干稅收政策問(wèn)題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)）第十條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

上述裝修費(fèi)用不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行采購(gòu)或委托裝修公司購(gòu)買(mǎi)的家用電器、家具所發(fā)生的支出，也不包括與房地產(chǎn)連接在一起、但可以拆除且拆除后無(wú)實(shí)質(zhì)性損害的物品所發(fā)生的支出。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房時(shí)，如其銷(xiāo)售收入包括銷(xiāo)售家用電器、家具等取得的收入，應(yīng)以總銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售家用電器、家具等取得的收入作為房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入計(jì)算土地增值稅。其中銷(xiāo)售家用電器、家具等取得的收入按照購(gòu)置時(shí)的含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。

《福建省廈門(mén)市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈廈門(mén)市土地增值稅清算管理辦法〉的公告》（廈門(mén)市地方稅務(wù)局公告2015年第3號(hào)）第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注納稅人發(fā)生的裝修支出。

納稅人銷(xiāo)售已裝修的房屋，其實(shí)際發(fā)生的合理的裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

納稅人銷(xiāo)售已裝修房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在《房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同》或補(bǔ)充合同中明確約定。

納稅人發(fā)生的裝修業(yè)務(wù)支出應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的，不得虛構(gòu)裝修業(yè)務(wù)、虛列裝修費(fèi)用。納稅人住宅的裝修標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合《商品住宅裝修一次到位實(shí)施細(xì)則》（建住房〔2002〕190號(hào)）以及廈門(mén)市人民政府發(fā)布的規(guī)定。

納稅人銷(xiāo)售已裝修的房屋，其發(fā)生的可移動(dòng)家電、可移動(dòng)家具、日用品、裝飾用品等裝修費(fèi)用不予扣除。

《廣東省廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問(wèn)題的處理指引的通知》（穗地稅函〔2014〕175號(hào)）第一條關(guān)于家具家電成本的扣除問(wèn)題規(guī)定，隨房屋一同出售的家具、家電，如果安裝后不可移動(dòng)，成為房屋的組成部分，并且拆除后影響或喪失其使用功能的，如整體中央空調(diào)、戶式小型中央空調(diào)、固定式衣柜櫥柜等，其外購(gòu)成本計(jì)入開(kāi)發(fā)成本予以扣除。其他家具、家電（如分體式空調(diào)、電視、電冰箱等）的外購(gòu)成本予以據(jù)實(shí)扣除，但不得作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。