集中征收鐵路建安營業(yè)稅的實(shí)踐與認(rèn)識(shí)
——更新時(shí)間：2009-02-25 10:43:53 點(diǎn)擊率: 3280
如何統(tǒng)籌協(xié)調(diào)跨地區(qū)工程建設(shè)中的各種利益關(guān)系，合理籌集建設(shè)資金，科學(xué)開展稅收征管工作，是當(dāng)前的一項(xiàng)難題。對(duì)此，湖北省政府及地稅局在新建鐵路建設(shè)中作了有益的嘗試。
一、形成合力籌集配套補(bǔ)償資金按照國家《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》，湖北省開展了一系列重點(diǎn)鐵路建設(shè)，構(gòu)建以武漢為中心的鐵路網(wǎng)絡(luò)樞紐。根據(jù)相關(guān)協(xié)議，鐵路建設(shè)項(xiàng)目由鐵道部和湖北省共同出資，省政府負(fù)責(zé)項(xiàng)目的征地拆遷及配套資金的補(bǔ)償。為此，湖北省要求相關(guān)的各級(jí)地方政府成立支持鐵路建設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，并明確了鐵路建設(shè)的征地拆遷補(bǔ)償渠道，即除了省級(jí)財(cái)政投入資金外，集中統(tǒng)一征收相關(guān)鐵路的建安營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，彌補(bǔ)配套專項(xiàng)資金的缺口。湖北省政府這種將有限財(cái)力集中使用的做法，對(duì)改善湖北省交通條件和投資環(huán)境具有重大意義。
1.運(yùn)用利益機(jī)制，提高籌資速度。目前開工建設(shè)的武漢至廣州高速鐵路客運(yùn)專線、武漢至合肥鐵路和武漢至安康二線鐵路，途經(jīng)湖北省數(shù)十個(gè)縣（市、區(qū)）。湖北省政府考慮到各地的利益，按鐵路建設(shè)里程將集中征收的鐵路建安營業(yè)稅及附加，作為縣、市政府入股相關(guān)鐵路的資本金。這種做法受到各地的認(rèn)可，并得到積極配合。
集中征收鐵路建設(shè)的建安營業(yè)稅及附加不僅能夠集中財(cái)力，籌集配套補(bǔ)償資金，還有利于形成鐵路建設(shè)資金循環(huán)鏈。為此，他們一方面積極向項(xiàng)目的建設(shè)方宣傳，征收的稅款直接用于鐵路建設(shè)，使其主動(dòng)通告驗(yàn)工進(jìn)展情況，便于稅務(wù)部門掌握稅源；另一方面積極向項(xiàng)目的施工方宣傳，繳納的稅款全部用于鐵路建設(shè)用地的征地拆遷和安置補(bǔ)償，使其明白稅企雙方利益是一致的。這樣既兼顧了地方利益，也消除了跨地區(qū)工程爭搶稅源的現(xiàn)象。
2.抓住驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)以票控稅。鐵道部關(guān)于《鐵路建設(shè)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)辦法》規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行施工總承包的，采用合同總價(jià)下的工程量清單方式進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)。工程承包單位作為驗(yàn)工計(jì)價(jià)的提議方，應(yīng)在工程完成或達(dá)到某階段并檢驗(yàn)合格后提交驗(yàn)工計(jì)價(jià)申請(qǐng)；監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托，負(fù)責(zé)驗(yàn)工計(jì)價(jià)申請(qǐng)資料的審核，確認(rèn)計(jì)價(jià)工程的質(zhì)量和數(shù)量；建設(shè)單位作為驗(yàn)工計(jì)價(jià)的受理方，對(duì)工程承包單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)申請(qǐng)和監(jiān)理單位審核意見進(jìn)行審核確認(rèn)。由此可以看出，驗(yàn)工計(jì)價(jià)的過程，最能體現(xiàn)出施工、建設(shè)和監(jiān)理三方各自的責(zé)任。
因此，承擔(dān)集中征收相關(guān)鐵路建安營業(yè)稅及附加工作的湖北省地稅局直屬征收局，緊緊抓住驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，將建設(shè)方提供的當(dāng)期數(shù)據(jù)，與各承包企業(yè)的申報(bào)納稅資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，實(shí)行以票控稅的征管方式，即施工總承包方的納稅企業(yè)先向直屬征收局申報(bào)繳納稅款，然后憑相應(yīng)稅款的建安工程發(fā)票，從建設(shè)方取得工程款。在建設(shè)方的配合下，稅款征收工作實(shí)現(xiàn)了源泉控制。
從2005年底開始，湖北省境內(nèi)的3條鐵路建設(shè)相繼開工。截至2008年上半年，稅務(wù)部門已征收鐵路建安營業(yè)稅及附加6.6億元，且全部通過省財(cái)政的鐵路專項(xiàng)資金撥付各地方政府的支援鐵路建設(shè)辦公室，用于鐵路用地的征地拆遷補(bǔ)償，成效顯著。
二、設(shè)備扣除的規(guī)范操作問題施工承包方承擔(dān)建筑安裝工程中的設(shè)備購置和安裝。但稅法規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。為此，湖北省地稅局下發(fā)了《關(guān)于明確安裝工程營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的通知》，將需扣除的設(shè)備劃分6大類。
目前，各種設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格不斷變化，更新?lián)Q代快，名稱不統(tǒng)一規(guī)范。并且，鐵路建設(shè)項(xiàng)目比一般建設(shè)項(xiàng)目需要安裝的設(shè)備數(shù)量多、周期長。在這種復(fù)雜的情況下，某設(shè)備能不能扣除、扣除金額多少給稅務(wù)部門帶來難題。在納稅企業(yè)配合下，湖北省地稅局直屬征收局從設(shè)備的性能和價(jià)格入手，摸索出鐵路工程項(xiàng)目落實(shí)安裝設(shè)備扣除政策的經(jīng)驗(yàn)。
1.確認(rèn)設(shè)備性能。他們把文件列舉的設(shè)備類型編上序號(hào)，以便于對(duì)照審核。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，湖北省已明確可以扣除的設(shè)備有9大類、近百個(gè)設(shè)備類型。同時(shí)，將工程項(xiàng)目承包合同中的設(shè)備清單作為基礎(chǔ)資料，摸清項(xiàng)目工程需要安裝哪些類型的設(shè)備，以及設(shè)備性能是否與文件規(guī)定的設(shè)備相符。
2.明確審核要素。一是對(duì)照承包合同中的設(shè)備清單，審核設(shè)備名稱、數(shù)量及價(jià)值，防止隨意增減。二是對(duì)照設(shè)備購置發(fā)票，審核設(shè)備名稱、單價(jià)、數(shù)量和總金額。三是審核驗(yàn)工計(jì)價(jià)中的設(shè)備名稱、數(shù)量及總價(jià)格，了解建設(shè)方確認(rèn)的設(shè)備購置款額。通過以上三個(gè)方面的審核，解決設(shè)備名稱不符和價(jià)格差異問題。此外，還要實(shí)地檢查設(shè)備，了解是否安裝到位，防止以舊充新，弄虛作假。
三、征管中的幾個(gè)具體問題1.分包勞務(wù)工程施工隊(duì)的發(fā)票開具問題。
總承包企業(yè)代扣代繳項(xiàng)目工程的建安營業(yè)稅及附加，那么分包勞務(wù)工程的施工隊(duì)結(jié)算工程款時(shí)如何取得建安工程發(fā)票呢？
方案1：施工隊(duì)在勞務(wù)發(fā)生地開票。一種情況是，多數(shù)施工隊(duì)因承接勞務(wù)工程而組建，憑分包的勞務(wù)工程合同到施工所在地申報(bào)納稅，由地稅征收部門代開建安工程發(fā)票。由于臨時(shí)組建的施工隊(duì)沒有辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)部門往往以簡易的綜合稅率征稅，因此施工隊(duì)存在重復(fù)納稅的問題。另一種情況是，施工隊(duì)首先在施工勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記，取得企業(yè)自行開具發(fā)票權(quán)利。憑《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》，施工隊(duì)一般不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題。后一種方式是稅法鼓勵(lì)提倡的。
方案2：施工隊(duì)在注冊(cè)地開票。這類施工隊(duì)一般不辦理外出經(jīng)營管理證明，也與施工勞務(wù)發(fā)生地的地稅部門無任何聯(lián)系，工程結(jié)算時(shí)使用注冊(cè)地地稅部門提供的建安工程發(fā)票，這將導(dǎo)致重復(fù)納稅問題，還很有可能因超過180天外出經(jīng)營未及時(shí)在勞務(wù)發(fā)生地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記而受到處罰。
方案3：施工隊(duì)在掛靠企業(yè)開票。施工隊(duì)通過掛靠當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的施工企業(yè)分包工程項(xiàng)目，通過上繳管理費(fèi)獲取建安工程發(fā)票。稅法對(duì)此無禁止的規(guī)定，但掛靠企業(yè)要代繳相應(yīng)的稅款，施工隊(duì)所上繳的管理費(fèi)也往往較高。稅務(wù)部門不提倡這種方式。
稅務(wù)部門把上述做法的利弊擺出來，引導(dǎo)施工隊(duì)作出正確選擇，是解決鐵路建設(shè)中稅企矛盾的良策。
2.稅票填開及匯總繳納建安營業(yè)稅證明。
代扣代繳建安營業(yè)稅的總承包方企業(yè)在匯總納稅申報(bào)時(shí)，地稅征收部門開具稅票分以下情形：一是分包企業(yè)憑《外出經(jīng)營管理證明》辦理了稅務(wù)登記的，直接按各分包企業(yè)開具稅票。二是分包企業(yè)未在施工地辦理稅務(wù)登記的，稅票填開的總承包方企業(yè)名稱，僅在備注欄記載納稅的分包企業(yè)名稱。這種開具稅票的方式是鐵路建設(shè)項(xiàng)目中最常見的。三是分包企業(yè)未在施工地辦理稅務(wù)登記，且由總承包方企業(yè)匯總申報(bào)多個(gè)分包企業(yè)的建安營業(yè)稅及附加的，只得匯總開具一張稅票。在出具匯總繳納建安營業(yè)稅證明材料上，要注明工程項(xiàng)目的名稱、地點(diǎn)、建設(shè)時(shí)期和企業(yè)名稱、計(jì)稅額、征收稅額及征收部門，同時(shí)要記載稅票號(hào)碼和各匯總企業(yè)詳細(xì)的繳稅內(nèi)容。其中包括分包企業(yè)的名稱、稅種、計(jì)稅額、繳稅額等。沒有企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)部門開具的《外出經(jīng)營管理證明》和稅務(wù)登記證件的，稅務(wù)部門不應(yīng)為其出具《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》材料。從有利于稅收征管出發(fā)，《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》材料應(yīng)在工程項(xiàng)目分包合同完成后出具。
