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集中征收鐵路建安營業(yè)稅的實踐與認識

——更新時間:2009-02-25 10:43:53 點擊率: 3938
    如何統(tǒng)籌協(xié)調(diào)跨地區(qū)工程建設(shè)中的各種利益關(guān)系,合理籌集建設(shè)資金,科學(xué)開展稅收征管工作,是當前的一項難題。對此,湖北省政府及地稅局在新建鐵路建設(shè)中作了有益的嘗試。
    一、形成合力籌集配套補償資金按照國家《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》,湖北省開展了一系列重點鐵路建設(shè),構(gòu)建以武漢為中心的鐵路網(wǎng)絡(luò)樞紐。根據(jù)相關(guān)協(xié)議,鐵路建設(shè)項目由鐵道部和湖北省共同出資,省政府負責項目的征地拆遷及配套資金的補償。為此,湖北省要求相關(guān)的各級地方政府成立支持鐵路建設(shè)辦事機構(gòu),并明確了鐵路建設(shè)的征地拆遷補償渠道,即除了省級財政投入資金外,集中統(tǒng)一征收相關(guān)鐵路的建安營業(yè)稅、城建稅和教育費附加,彌補配套專項資金的缺口。湖北省政府這種將有限財力集中使用的做法,對改善湖北省交通條件和投資環(huán)境具有重大意義。
    1.運用利益機制,提高籌資速度。目前開工建設(shè)的武漢至廣州高速鐵路客運專線、武漢至合肥鐵路和武漢至安康二線鐵路,途經(jīng)湖北省數(shù)十個縣(市、區(qū))。湖北省政府考慮到各地的利益,按鐵路建設(shè)里程將集中征收的鐵路建安營業(yè)稅及附加,作為縣、市政府入股相關(guān)鐵路的資本金。這種做法受到各地的認可,并得到積極配合。
    集中征收鐵路建設(shè)的建安營業(yè)稅及附加不僅能夠集中財力,籌集配套補償資金,還有利于形成鐵路建設(shè)資金循環(huán)鏈。為此,他們一方面積極向項目的建設(shè)方宣傳,征收的稅款直接用于鐵路建設(shè),使其主動通告驗工進展情況,便于稅務(wù)部門掌握稅源;另一方面積極向項目的施工方宣傳,繳納的稅款全部用于鐵路建設(shè)用地的征地拆遷和安置補償,使其明白稅企雙方利益是一致的。這樣既兼顧了地方利益,也消除了跨地區(qū)工程爭搶稅源的現(xiàn)象。
    2.抓住驗工計價環(huán)節(jié),實現(xiàn)以票控稅。鐵道部關(guān)于《鐵路建設(shè)工程驗工計價辦法》規(guī)定,建設(shè)項目實行施工總承包的,采用合同總價下的工程量清單方式進行驗工計價。工程承包單位作為驗工計價的提議方,應(yīng)在工程完成或達到某階段并檢驗合格后提交驗工計價申請;監(jiān)理單位受建設(shè)單位的委托,負責驗工計價申請資料的審核,確認計價工程的質(zhì)量和數(shù)量;建設(shè)單位作為驗工計價的受理方,對工程承包單位的驗工計價申請和監(jiān)理單位審核意見進行審核確認。由此可以看出,驗工計價的過程,最能體現(xiàn)出施工、建設(shè)和監(jiān)理三方各自的責任。
    因此,承擔集中征收相關(guān)鐵路建安營業(yè)稅及附加工作的湖北省地稅局直屬征收局,緊緊抓住驗工計價環(huán)節(jié),將建設(shè)方提供的當期數(shù)據(jù),與各承包企業(yè)的申報納稅資料進行核對。同時,實行以票控稅的征管方式,即施工總承包方的納稅企業(yè)先向直屬征收局申報繳納稅款,然后憑相應(yīng)稅款的建安工程發(fā)票,從建設(shè)方取得工程款。在建設(shè)方的配合下,稅款征收工作實現(xiàn)了源泉控制。
    從2005年底開始,湖北省境內(nèi)的3條鐵路建設(shè)相繼開工。截至2008年上半年,稅務(wù)部門已征收鐵路建安營業(yè)稅及附加6.6億元,且全部通過省財政的鐵路專項資金撥付各地方政府的支援鐵路建設(shè)辦公室,用于鐵路用地的征地拆遷補償,成效顯著。
    二、設(shè)備扣除的規(guī)范操作問題施工承包方承擔建筑安裝工程中的設(shè)備購置和安裝。但稅法規(guī)定,建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值。為此,湖北省地稅局下發(fā)了《關(guān)于明確安裝工程營業(yè)稅計稅依據(jù)的通知》,將需扣除的設(shè)備劃分6大類。
    目前,各種設(shè)備的市場價格不斷變化,更新?lián)Q代快,名稱不統(tǒng)一規(guī)范。并且,鐵路建設(shè)項目比一般建設(shè)項目需要安裝的設(shè)備數(shù)量多、周期長。在這種復(fù)雜的情況下,某設(shè)備能不能扣除、扣除金額多少給稅務(wù)部門帶來難題。在納稅企業(yè)配合下,湖北省地稅局直屬征收局從設(shè)備的性能和價格入手,摸索出鐵路工程項目落實安裝設(shè)備扣除政策的經(jīng)驗。
    1.確認設(shè)備性能。他們把文件列舉的設(shè)備類型編上序號,以便于對照審核。經(jīng)統(tǒng)計,湖北省已明確可以扣除的設(shè)備有9大類、近百個設(shè)備類型。同時,將工程項目承包合同中的設(shè)備清單作為基礎(chǔ)資料,摸清項目工程需要安裝哪些類型的設(shè)備,以及設(shè)備性能是否與文件規(guī)定的設(shè)備相符。
    2.明確審核要素。一是對照承包合同中的設(shè)備清單,審核設(shè)備名稱、數(shù)量及價值,防止隨意增減。二是對照設(shè)備購置發(fā)票,審核設(shè)備名稱、單價、數(shù)量和總金額。三是審核驗工計價中的設(shè)備名稱、數(shù)量及總價格,了解建設(shè)方確認的設(shè)備購置款額。通過以上三個方面的審核,解決設(shè)備名稱不符和價格差異問題。此外,還要實地檢查設(shè)備,了解是否安裝到位,防止以舊充新,弄虛作假。
    三、征管中的幾個具體問題1.分包勞務(wù)工程施工隊的發(fā)票開具問題。
    總承包企業(yè)代扣代繳項目工程的建安營業(yè)稅及附加,那么分包勞務(wù)工程的施工隊結(jié)算工程款時如何取得建安工程發(fā)票呢?
    方案1:施工隊在勞務(wù)發(fā)生地開票。一種情況是,多數(shù)施工隊因承接勞務(wù)工程而組建,憑分包的勞務(wù)工程合同到施工所在地申報納稅,由地稅征收部門代開建安工程發(fā)票。由于臨時組建的施工隊沒有辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)部門往往以簡易的綜合稅率征稅,因此施工隊存在重復(fù)納稅的問題。另一種情況是,施工隊首先在施工勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記,取得企業(yè)自行開具發(fā)票權(quán)利。憑《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》,施工隊一般不會出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題。后一種方式是稅法鼓勵提倡的。
    方案2:施工隊在注冊地開票。這類施工隊一般不辦理外出經(jīng)營管理證明,也與施工勞務(wù)發(fā)生地的地稅部門無任何聯(lián)系,工程結(jié)算時使用注冊地地稅部門提供的建安工程發(fā)票,這將導(dǎo)致重復(fù)納稅問題,還很有可能因超過180天外出經(jīng)營未及時在勞務(wù)發(fā)生地辦理臨時稅務(wù)登記而受到處罰。
    方案3:施工隊在掛靠企業(yè)開票。施工隊通過掛靠當?shù)赜匈Y質(zhì)的施工企業(yè)分包工程項目,通過上繳管理費獲取建安工程發(fā)票。稅法對此無禁止的規(guī)定,但掛靠企業(yè)要代繳相應(yīng)的稅款,施工隊所上繳的管理費也往往較高。稅務(wù)部門不提倡這種方式。
    稅務(wù)部門把上述做法的利弊擺出來,引導(dǎo)施工隊作出正確選擇,是解決鐵路建設(shè)中稅企矛盾的良策。
    2.稅票填開及匯總繳納建安營業(yè)稅證明。
    代扣代繳建安營業(yè)稅的總承包方企業(yè)在匯總納稅申報時,地稅征收部門開具稅票分以下情形:一是分包企業(yè)憑《外出經(jīng)營管理證明》辦理了稅務(wù)登記的,直接按各分包企業(yè)開具稅票。二是分包企業(yè)未在施工地辦理稅務(wù)登記的,稅票填開的總承包方企業(yè)名稱,僅在備注欄記載納稅的分包企業(yè)名稱。這種開具稅票的方式是鐵路建設(shè)項目中最常見的。三是分包企業(yè)未在施工地辦理稅務(wù)登記,且由總承包方企業(yè)匯總申報多個分包企業(yè)的建安營業(yè)稅及附加的,只得匯總開具一張稅票。在出具匯總繳納建安營業(yè)稅證明材料上,要注明工程項目的名稱、地點、建設(shè)時期和企業(yè)名稱、計稅額、征收稅額及征收部門,同時要記載稅票號碼和各匯總企業(yè)詳細的繳稅內(nèi)容。其中包括分包企業(yè)的名稱、稅種、計稅額、繳稅額等。沒有企業(yè)注冊地稅務(wù)部門開具的《外出經(jīng)營管理證明》和稅務(wù)登記證件的,稅務(wù)部門不應(yīng)為其出具《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》材料。從有利于稅收征管出發(fā),《匯總繳納建安營業(yè)稅證明》材料應(yīng)在工程項目分包合同完成后出具。
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