依據(jù)上述文件，2017年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)的流程和準(zhǔn)備的材料如下：

1、申報(bào)流程（2017年）

2、申報(bào)資料

雖然從條文中只有備案資料需提交稅局，但第一部分已明確“優(yōu)惠事項(xiàng)備案表”應(yīng)當(dāng)同“歸集表”中各項(xiàng)數(shù)據(jù)保持一致，因此無論是備案資料，還是備查資料，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)認(rèn)真準(zhǔn)備。

1、費(fèi)用化與資本化的選擇

實(shí)例：核查中，大量企業(yè)持續(xù)多年享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策優(yōu)惠，但研發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期均全部計(jì)入期間損益，作費(fèi)用化處理。

核查重點(diǎn)：企業(yè)持續(xù)申報(bào)加計(jì)扣除，研發(fā)活動(dòng)管理應(yīng)當(dāng)較為成熟，研發(fā)的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)具有一定的可預(yù)見性，對(duì)于形成研發(fā)成果的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)有研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分，并對(duì)開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入資本化。若企業(yè)研發(fā)已形成專利或著作權(quán)，原則上企業(yè)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，未確認(rèn)的要說明未資本化原因。

華稅建議：1、部門共商，確認(rèn)是否需資本化，并結(jié)合實(shí)際完善備查資料。加計(jì)扣除政策需要財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門共同協(xié)作，研發(fā)部門對(duì)于研發(fā)成果的價(jià)值合理衡量，共商財(cái)務(wù)部門評(píng)估是否滿足資本化的確認(rèn)條件，合理確認(rèn)。當(dāng)然，即使形成無形資產(chǎn)，但不能同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》中需資本化的條件，企業(yè)在項(xiàng)目留存?zhèn)洳橘Y料中準(zhǔn)備相應(yīng)的說明文件，經(jīng)過公司研發(fā)、財(cái)務(wù)等主管部門的審核，留存?zhèn)洳椤?、注重會(huì)計(jì)科目設(shè)置的嚴(yán)謹(jǐn)性。設(shè)置成本類一級(jí)科目“研發(fā)支出”，二級(jí)明細(xì)設(shè)置“資本化支出和費(fèi)用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”核算進(jìn)入開發(fā)階段很有可能形成無形資產(chǎn)的部分，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷；“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”核算費(fèi)用化支出的部分，按月把“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)提比例需謹(jǐn)慎

實(shí)例：甲企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下（單位：萬元）：

核查重點(diǎn)：該企業(yè)材料費(fèi)占比較高且在各個(gè)項(xiàng)目中平均分配，在2016年加計(jì)扣除檢查工作中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供直接投入的明細(xì)賬，并進(jìn)一步說明：1、耗用原材料的名稱；2、有在回收利用價(jià)值或產(chǎn)生廢料收入的是否沖減研發(fā)費(fèi)；3、研發(fā)用于生產(chǎn)用如何劃分，劃分依據(jù)是什么，若按照工時(shí)劃分能否提供原始的工時(shí)記錄單等。

華稅建議：1、結(jié)合所屬技術(shù)領(lǐng)域、依據(jù)研發(fā)實(shí)際合理確定各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用比例。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中，根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)可歸集研發(fā)費(fèi)用范圍會(huì)形成初步判斷。例如：甲企業(yè)屬于新材料領(lǐng)域，進(jìn)行研發(fā)時(shí)確實(shí)會(huì)存在相較于其他企業(yè)（如軟件類企業(yè)）更多的直接投入費(fèi)用，但比例畸高會(huì)直接受到稅局的質(zhì)疑。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所屬技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用占比較高的部分尤其注意。2、注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保留。結(jié)合甲企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有領(lǐng)料單（如下圖）作為直投費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，留待稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

3、研發(fā)費(fèi)用計(jì)提的證明材料需留存

核查重點(diǎn)：1、項(xiàng)目人員數(shù)量較多，根據(jù)項(xiàng)目人員編制情況中，人員在項(xiàng)目中職責(zé)，如“系統(tǒng)測試”“前期調(diào)研”“樣品鑒定”等，通過職責(zé)表述，該部分人員應(yīng)當(dāng)參與了項(xiàng)目的部分研發(fā)工作，應(yīng)當(dāng)按照參與研發(fā)的實(shí)際工時(shí)，將參與項(xiàng)目期間的人員人工費(fèi)用計(jì)入；2、備案資料的研發(fā)人員名單與工資發(fā)放人員名單存在差異，要求企業(yè)提供說明；3、列入研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用與生產(chǎn)如何劃分，原則是什么。工資畸高部分的研發(fā)人員以及項(xiàng)目管理人員，請(qǐng)?zhí)峁┕ぷ饔涗?、個(gè)人工作成果等證明材料。

華稅建議：1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對(duì)研發(fā)人員在崗位中的職責(zé)嚴(yán)謹(jǐn)、全面表述。2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表。（1）若科技人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查。（2）若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項(xiàng)目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。

特別需要提示的是，按照新規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展檢查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。企業(yè)應(yīng)高度重視備查資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完備性。