2014年一開年，“快的打車”和“嘀嘀打車”兩款打車軟件就聯(lián)合支付寶和微信，展開了為乘客減免車費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)司機(jī)的“優(yōu)惠戰(zhàn)”。事實(shí)上，“快的”與“嘀嘀”之爭(zhēng)的背后，實(shí)際是支付寶與微信這兩大第三方支付巨頭的爭(zhēng)奪，由此引出的涉稅問題也值得我們關(guān)注。
    打車軟件燒錢搶市場(chǎng)
   “快的打車”和“滴滴打車”是一種手機(jī)應(yīng)用軟件（以下簡(jiǎn)稱APP），該軟件為打車乘客和出租司機(jī)量身定做，乘客可以通過APP快捷方便地實(shí)時(shí)打車或者預(yù)約用車，司機(jī)也可以通過APP安全便捷地接生意，同時(shí)可以減少空跑，增加收入。自從2013年上海出租行業(yè)率先興起應(yīng)用這種打車軟件后，北京市也出臺(tái)了《北京市出租汽車電召服務(wù)管理試行辦法》，并從2013年6月1日實(shí)施。
    據(jù)了解，“快的打車”是由杭州快智科技有限公司研發(fā)，“嘀嘀打車”是由騰訊投資的一家移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)公司北京小桔科技有限公司出品。
    為了搶奪市場(chǎng)，“嘀嘀打車”與“快的打車”自去年以來就陸續(xù)開展了對(duì)乘客減免打車費(fèi)等優(yōu)惠的比拼。進(jìn)入2014年，這兩款軟件又不惜進(jìn)一步“燒錢”搶市場(chǎng)。今年1月21日，支付寶錢包和“快的打車”聯(lián)合宣布再投5億元請(qǐng)全國(guó)人民免費(fèi)打車。與之前公布的獎(jiǎng)勵(lì)方案相比，“快的打車”在追加5億元投入后，司機(jī)每筆獎(jiǎng)勵(lì)將在此前基礎(chǔ)上增加5元，達(dá)到15元，乘客的返現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)暫時(shí)仍維持每單10元，乘客每天2筆封頂和司機(jī)每天5筆封頂?shù)莫?jiǎng)勵(lì)規(guī)則不變。此外，每天還有10001個(gè)隨機(jī)雙向免單機(jī)會(huì)，只要被抽中，乘客和司機(jī)都能獲得當(dāng)次打車款等額的現(xiàn)金返還，對(duì)于免單金額上不封頂。而且目前“快的打車”尚未公布獎(jiǎng)勵(lì)方案的截止時(shí)間。
    如果打車軟件公司所支付給乘客和司機(jī)的獎(jiǎng)勵(lì)均為兩家公司支付，那么其企業(yè)所得稅稅前扣除問題如何處理？
    稅前扣除咋處理
    企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目是以收入相關(guān)性和合理性為基本原則，這也是企業(yè)所發(fā)生的準(zhǔn)予稅前扣除的支出必須遵循的兩個(gè)指導(dǎo)原則。
    企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。所謂“與取得收入直接相關(guān)的支出”，指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入、或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。因此，上述兩款打車軟件目前的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)支出雖然不能即時(shí)地帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但提高了軟件知名度和市場(chǎng)占有率，提升或者加大了企業(yè)日后的獲利空間，所以這類支出應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。
    稅前扣除的合理性原則是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的，“快的打車”和“滴滴打車”的獎(jiǎng)勵(lì)支出，其真實(shí)性無需討論。合理性方面，相關(guān)支出是兩個(gè)軟件運(yùn)營(yíng)單位為了獲取經(jīng)濟(jì)利益的流入所付出的代價(jià)，而且這種代價(jià)符合一般社會(huì)常理，是符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律的，其支出是可以在稅前扣除的。
    打車軟件的優(yōu)惠形式，其實(shí)質(zhì)是為推銷軟件而發(fā)生的支出。既然稅前扣除沒有問題，那么，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證怎么解決？
    按照規(guī)定，企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。而上述打車軟件推出的優(yōu)惠活動(dòng)中，乘客打車的費(fèi)用是在限次內(nèi)按計(jì)價(jià)器顯示金額扣除獎(jiǎng)勵(lì)金額后，向支付寶或微信實(shí)際支付，如計(jì)價(jià)器顯示45元，扣除獎(jiǎng)金10元后，只需支付35元。司機(jī)得到獎(jiǎng)金是通過支付寶或騰訊支付而取得。
    從取得收入的乘客和司機(jī)角度看，二者并未向軟件公司提供任何流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，所以，就不存在稅前扣除憑據(jù)為發(fā)票的問題。延伸說一點(diǎn)，上述打車軟件所發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)支出的定性也是一個(gè)焦點(diǎn)問題。如果作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，要以營(yíng)業(yè)收入作為稅前扣除依據(jù)，同時(shí)又是限額扣除費(fèi)用。而從已公布資料來看，目前上述打車軟件公司并沒有向用戶收取費(fèi)用，尚未形成收入，也就沒有扣除的依據(jù)。由于目前稅收法規(guī)沒有對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)范圍作出明確規(guī)范，而上述打車軟件已經(jīng)投入使用，且與其對(duì)應(yīng)發(fā)生的“獎(jiǎng)勵(lì)”支出金額巨大，那么，這部分支出在稅前扣除處理時(shí)是作為限額，還是非限額費(fèi)用進(jìn)行扣除，還需要進(jìn)一步結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況判斷其實(shí)質(zhì)來確認(rèn)。