1．咨詢問題：

企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，在計(jì)算利息扣除時(shí)如何掌握？

回復(fù)意見：

首先該問題不但是向個(gè)人借款時(shí)存在，向其他非金融企業(yè)借款的時(shí)候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：

（1）天津市國地稅、河北地稅規(guī)定：只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

（2）上海市稅務(wù)局規(guī)定：在總局沒有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

（3）大連國地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

（4）河南地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

（5）浙江國地稅規(guī)定：12%+實(shí)際取得貸款的金融企業(yè)同期同類貸款利率（包括浮動(dòng)利率）。

但是，實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。因此，建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險(xiǎn)。

2．咨詢問題：

我公司（非金融企業(yè)）由于資金周轉(zhuǎn)有問題，2009年1月1日向母公司借入資金1000萬元，年利率8%.金融企業(yè)同期同類貸款利率5.5%，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。母公司持有我公司100%股份，我公司2009年末權(quán)益資金總額為100萬元。我公司2009年稅前扣除的利息費(fèi)用是多少？

回復(fù)意見：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）第一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，考慮到債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，也就是說因權(quán)益資金為100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能接受200萬元的借款利息費(fèi)用稅前扣除，因此企業(yè)稅前扣除利息費(fèi)用為11萬元（200×5.5%）。

3．咨詢問題：

企業(yè)之間借款不支付利息是否會被認(rèn)定為有關(guān)聯(lián)關(guān)系？

回復(fù)意見：

《征管法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都規(guī)定，企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，則意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系： （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （2）直接或者間接地同為第三者控制； （3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

企業(yè)之間借款不支付利息，稅務(wù)稽查時(shí)，一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。

4．咨詢問題：

實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？

回復(fù)意見：

可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”。這說明了企業(yè)可以不進(jìn)行調(diào)整，但是也僅僅是企業(yè)所得稅上可以有條件的不調(diào)整。

那么，如何認(rèn)定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”呢？

實(shí)際上操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)省或市，一般不會調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)橛绊懕臼〉呢?cái)政收入，或因無法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。

此外，如果認(rèn)定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”，是否就不用調(diào)整了？　　在實(shí)際操作中，即使企業(yè)所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。

根據(jù)《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。據(jù)此，如果企業(yè)間不收取利息，也會被查補(bǔ)利息收入的營業(yè)稅。