10．咨詢問(wèn)題：

企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？

回復(fù)意見(jiàn)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

關(guān)鍵問(wèn)題是“金融企業(yè)同期同類”的不同理解。

現(xiàn)實(shí)中，“金融企業(yè)同期同類”普遍適用的是基準(zhǔn)利率。非基準(zhǔn)利率都是有特殊情況的，非金融企業(yè)之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭(zhēng)議很大。

實(shí)際操作中，如地方有規(guī)定，則按地方規(guī)定處理。如地方?jīng)]有規(guī)定，應(yīng)按基準(zhǔn)利率處理。

現(xiàn)有的地方規(guī)定有：

（1）天津市國(guó)稅地稅、河北地稅規(guī)定：能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

（2）上海市稅務(wù)局規(guī)定：總局沒(méi)有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門的上限，均可以扣除。

（3）大連國(guó)稅地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

（4）河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

11．咨詢問(wèn)題：

借款收取或不支付利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待？

回復(fù)意見(jiàn)：

近年來(lái)稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)借款不支付利息越來(lái)越警覺(jué)，幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步。近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)增加很多。

《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

單位或個(gè)人不收取或支付利息導(dǎo)致不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。

關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨(dú)立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

提醒企業(yè)注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系非常容易，此涉稅風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在。

12．咨詢問(wèn)題：

企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在計(jì)算利息扣除時(shí)如何掌握？

回復(fù)意見(jiàn)：

《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

13．咨詢問(wèn)題：

浙江省內(nèi)企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

回復(fù)意見(jiàn)：

企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對(duì)小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除。（浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）

14．咨詢問(wèn)題：

浙江省企業(yè)與非金融企業(yè)、個(gè)人之間的借款利息支出在2009年度是否仍暫按浙地稅函[2004]548號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行？

回復(fù)意見(jiàn)：

在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，企業(yè)向非金融企業(yè)(包括企業(yè)和自然人)的借款利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)仍暫按省局浙地稅函[2004]548號(hào)第一條規(guī)定執(zhí)行：“納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)、本單位職工集資和其他個(gè)人的借款利息支出：

（1）凡不高于按照年利率12％計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。

（2）高于年利率12％而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許稅前扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除。

（3）高于年利率12％而本企業(yè)當(dāng)年度沒(méi)有取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款或者實(shí)際取得的同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率低于12％的，按上述第（1）款處理，超過(guò)部分不允許稅前扣除?！?

企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除須符合《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定。