私營(yíng)企業(yè)注銷還得再繳三次稅

——更新時(shí)間：2007-05-28 12:41:02 點(diǎn)擊率: 3378

        基本案情
        珊珊裝潢有限公司系由五人共同投資興辦的私營(yíng)有限責(zé)任公司。由于經(jīng)營(yíng)不善，珊珊裝潢有限公司于２００３年６月底向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷申請(qǐng)，主管地稅機(jī)關(guān)接到該公司的注銷申請(qǐng)后即告知，擬在７月初該公司申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后進(jìn)行注銷檢查。
　　    ７月初，珊珊裝潢有限公司繳清了２００３年上半年的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅４４１９０．５６元。其后，主管地稅機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定對(duì)該公司實(shí)施稅務(wù)檢查，確認(rèn)該公司２００３年申報(bào)繳納地方稅正確無誤。檢查中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司存在２１３０１０．４７元的清算所得，因而要求該公司繳納７０２９３．４６元的清算所得稅。除此之外，主管地稅機(jī)關(guān)還要求該納稅人繳納完清算所得稅之后，在處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí)再代扣代繳五名個(gè)人投資者個(gè)人所得稅２８５４３．４０元。
        該公司的五名個(gè)人投資者對(duì)此表示不理解。為什么從申請(qǐng)注銷起到最終完成注銷必須繳納三道稅（其一是２００３年度的企業(yè)所得稅，其二是清算所得稅，其三是個(gè)人所得稅）？

        法理分析
        其實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理并沒有錯(cuò)。
　　    第一，珊珊裝潢有限公司應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納２００３年度的企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十條規(guī)定：“納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)……向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。”第五十二條又進(jìn)一步規(guī)定：“……納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足１２個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度?！睂?duì)照這兩項(xiàng)規(guī)定，任何一家企業(yè)在注銷前都必須將注銷當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)并繳納稅款。
　　    第二，納稅人也應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納清算所得稅。《企業(yè)所得稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定：“納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度?！睂?duì)照這兩條規(guī)定，任何一個(gè)企業(yè)在注銷時(shí)如果有清算所得都必須申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　    第三，企業(yè)在對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行最終處置時(shí)必須代扣代繳個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條又規(guī)定：“利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！睂?duì)照本案例，珊珊裝潢有限公司是由五人共同投資興辦的，也就是說五人對(duì)該企業(yè)擁有股權(quán)，企業(yè)繳納清算所得稅后的凈利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)投資者最終的投資收益，即利息或者股息。自然，按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，五名投資者應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！痹摪钢邢騻€(gè)人投資者支付投資收益的就是珊珊裝潢有限公司，自然，該公司就必須履行代扣代繳義務(wù)。