計征個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅應(yīng)注意的幾個問題

——更新時間：2007-11-14 11:07:29 點擊率: 4628

計征個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅應(yīng)注意的幾個問題

2007年11月05日

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅是個人所得稅十一個應(yīng)稅項目之一，主要是就個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得征收個人所得稅(《中華人民共和國個人所得稅實施條例》)。一直以來，我省各級地稅機關(guān)非常重視該項目個人所得稅的征收管理，積累了豐富的經(jīng)驗。但是，在計征個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅時，仍需注意以下問題：

一、納稅義務(wù)人從兩處或兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅計征問題

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，同項所得合并計算納稅。因此，對于在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)合并其該項目所得，按照五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

例1.陳澤文經(jīng)工商部門批準(zhǔn)注冊設(shè)立了一家摩托車維修部和一家發(fā)廊，主管稅務(wù)機關(guān)對兩家個體工商戶都實行查賬征收。2006年摩托車維修部和發(fā)廊的應(yīng)納稅所得額分別為4萬元和2.5萬元,已分別預(yù)繳個人所得稅款0.7萬元和0.34萬元。那么，應(yīng)如何計算繳納個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的個人所得稅呢？

首先，根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第十六條的規(guī)定，個體工商戶取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月或分季預(yù)繳，納稅年度終了后，納稅義務(wù)人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。

摩托車維修部全年應(yīng)繳個人所得稅=4×30%-0.425=0.775（萬元）

應(yīng)補繳個人所得稅=0.775-0.7=0.075（萬元）

發(fā)廊全年應(yīng)繳個人所得稅=2.5×20%-0.125=0.375（萬元）

應(yīng)補繳個人所得稅=0.375-0.34=0.035（萬元）。

然后，就是合并兩處個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，并計算納稅的問題。個體工商戶是依照《中華人民共和國民法通則》、《城鎮(zhèn)個體工商戶管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定設(shè)立的，個體工商戶不采用企業(yè)形式，不具有組織體的屬性，這是與個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不同的法律特性。所以，我們需要歸集業(yè)主陳澤文當(dāng)年從兩處取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，確定適用稅率，計算應(yīng)補繳的個人所得稅稅款。

這里有一點需要注意：納稅義務(wù)人從多處取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，只允許扣除一處的個體工商戶業(yè)主的個人費用（0.16萬元/月，下同）。本例中，由于陳澤文在兩處（摩托車維修部和發(fā)廊）分別扣除了個人費用，所以，年度終了辦理匯算清繳時，需要將多扣除的個人費用1.92萬元（0.16萬元/月×12個月）加到合并計算出的應(yīng)納稅所得額中。

2006年陳澤文兩處取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)繳個人所得稅=（4+2.5+0.16×12）×35%-0.675=2.272（萬元）

應(yīng)補繳個人所得稅=2.272-0.775-0.375=1.122（萬元）

從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。那么，對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者從多家個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得該如何計算征收個人所得稅呢？《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第十二條做出了明確規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率，并計算繳納應(yīng)納稅額。這與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定是完全一致的。

可見，只要是納稅義務(wù)人從多處取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，就需要合并計算應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額。

二、殘疾人員多處取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的減免稅問題

《廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定》規(guī)定，個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，區(qū)別情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3-5萬元（含5萬元）的，按應(yīng)納稅額減征50%的個人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過5萬元的，不再給予減征照顧。

對于殘疾人員從多處取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)首先合并其應(yīng)納稅所得額，再據(jù)此確定其適用的個人所得稅減征幅度。

例2.仍采用例1，假設(shè)陳澤文是殘疾人員，分別從摩托車維修部和發(fā)廊取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得4萬元和2.5萬元，陳澤文是否適用殘疾人員個人所得稅優(yōu)惠政策呢？

我們來分析一下，陳澤文每處取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得額都在5萬元以下，如果單獨看每一處所得，都是符合減免稅條件的，但按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，需要合并陳澤文多處取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，合并后的陳澤文個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目年應(yīng)納稅所得額是8.12萬元，這樣，根據(jù)《廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定》，陳澤文不能再享受該項目殘疾人員的個人所得稅優(yōu)惠政策。

前面只是列舉了個體工商戶業(yè)主是殘疾人員一種情形，根據(jù)《廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定》第一條規(guī)定，納稅義務(wù)人從個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以及納稅義務(wù)人取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的其他情形，同樣可以按照《廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定》規(guī)定的減征幅度，減征個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅。

三、納稅義務(wù)人從實際經(jīng)營期不滿一年的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅計征問題

這里分兩種情況：

（一）納稅義務(wù)人從實際經(jīng)營期不滿一年的個體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營所得

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計算實際經(jīng)營期不足一年個體工商戶的個人所得稅時，應(yīng)先換算成一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得后，再尋找適用稅率，計算出應(yīng)納稅款，最后換算出實際的應(yīng)納稅額。

年應(yīng)納稅所得額＝實際經(jīng)營期的應(yīng)納稅所得額÷實際經(jīng)營期×12個月

實際經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12個月×實際經(jīng)營期

例3.李惠2006年5月經(jīng)工商部門批準(zhǔn)注冊設(shè)立一家從事餐飲業(yè)的個體工商戶，從5月份開始經(jīng)營到年底共取得經(jīng)營所得4萬元，李惠該如何計算繳納個人所得稅？

首先換算出一年的經(jīng)營所得=4÷8個月×12個月=6（萬元）

再按照6萬元確定適用稅率為35%，計算2006年5-12月個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的應(yīng)納稅額=（6×35%-0.675）÷12個月×8個月=0.95（萬元）

（二）納稅義務(wù)人從實際經(jīng)營期不滿一年的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得

個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得雖然也按個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，但現(xiàn)行稅收政策對實際經(jīng)營期不足一年的個人獨資、合伙企業(yè)的納稅年度確定是有特殊政策規(guī)。

《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第十九條規(guī)定，個人獨資、合伙企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

例4.仍采用例3，假設(shè)李惠不是個體工商戶業(yè)主，而是個人獨資企業(yè)投資者，從5月份開始經(jīng)營到年底共取得經(jīng)營所得4萬元，李惠該如何計算個人所得稅？

按政策規(guī)定，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度，所以，應(yīng)納稅所得額不需換算，就是4萬元。則李惠2006年度個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目的應(yīng)納稅額=4×30%-0.425=0.775（萬元）。

比較例3與例4，個體工商戶與個人獨資企業(yè)的實際經(jīng)營期都是8個月，但個體工商戶業(yè)主李惠比個人獨資企業(yè)投資者李惠多繳0.175萬元的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅。究其原因，是由于確定實際經(jīng)營期不滿一年的個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅年度的稅收政策規(guī)定不同，才導(dǎo)致個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅額差異的存在。