優(yōu)惠政策規(guī)定

為鼓勵股權投資類企業(yè)遷入新疆，新疆先后發(fā)布了《新疆維吾爾自治區(qū)促進股權投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法》（新政辦發(fā)〔2010〕187號，以下簡稱《暫行辦法》）、《新疆維吾爾自治區(qū)關于鼓勵股權投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》（新金函〔2010〕87號）、《新疆維吾爾自治區(qū)工商行政管理局關于有限責任公司變更為合伙企業(yè)的指導意見》（新工商企登〔2010〕172號）等文件，明確了相關優(yōu)惠政策。

根據(jù)上述文件，遷入新疆的公司制或者合伙制股權投資類企業(yè)，按規(guī)定享受國家和新疆的各項鼓勵政策。股權投資類企業(yè)遷入新疆，指新疆以外的企業(yè)，將企業(yè)遷入新疆并將法定工商注冊地變更至喀什經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、烏魯木齊經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、烏魯木齊高新技術開發(fā)區(qū)或者石河子經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)。股權投資類企業(yè)包括股權投資企業(yè)和股權投資管理企業(yè)。

主要財稅優(yōu)惠政策包括：

1.公司制的股權投資類企業(yè)，納入新疆支持中小企業(yè)服務體系，依法享受國家西部大開發(fā)各項優(yōu)惠政策，執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，自治區(qū)地方分享部分減半征收。未能納入該體系享受西部大開發(fā)政策的，減免企業(yè)所得稅自治區(qū)地方分享部分的70%。遷入新疆的公司制股權投資類企業(yè)，公司股權70%以上由自然人持有且自然人承諾選擇新疆作為其個人所得稅繳納地的，在2010年～2020年期間，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的公司向股東分紅時，自然人股東繳納個人所得稅后，不再給予下述第二項規(guī)定的財政獎勵。

2.公司制企業(yè)將稅后利潤向股東分紅時，股東是自然人的，應繳納的個人所得稅由該企業(yè)代扣代繳。股東繳納個人所得稅后，新疆按其對地方財政貢獻的50%予以獎勵，獎勵資金由納稅所在地財政部門撥付。

3.合伙制的股權投資類企業(yè)的合伙人，按照“先分后稅”繳納所得稅后，新疆按其對地方財政貢獻的50%予以獎勵，獎勵資金由納稅所在地財政部門撥付。

同時，遷入新疆的公司制股權投資類企業(yè)可以申請直接變更為合伙企業(yè)，具體程序按照新工商企登〔2010〕172號文件辦理。

風險案例列示

伊犁甲股權投資管理合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱伊犁甲），屬霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)引進的由疆外遷入的股權投資類企業(yè)，遷入時直接變更為合伙企業(yè)。當?shù)囟悇諜C關在注銷檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在遷入時的稅務處理存在納稅疑點。通過向遷出地主管稅務機關發(fā)函，核實企業(yè)情況如下：

2008年7月，在Z省H市國稅局辦理稅務登記，企業(yè)名稱為甲投資咨詢有限公司，公司類型為有限責任公司，稅種為企業(yè)所得稅。在此期間，持有某上市公司股份共計900萬股。

2015年6月，該公司辦理跨省遷移，遷往N省B市，在B市國稅局辦理稅務登記，企業(yè)名稱變更為甲投資管理有限公司（簡稱甲投資公司），公司類型為有限責任公司，稅種為企業(yè)所得稅。

2015年8月，甲投資公司在B市辦理遷移手續(xù)，遷往新疆。同年11月在伊寧市工商局變更登記，并在伊寧市地稅局辦理稅務登記，企業(yè)名稱變更為伊犁甲，公司類型變更為合伙企業(yè)（有限合伙），登記稅種為個人所得稅，經(jīng)營范圍包括：接受委托管理股權投資項目、參與股權投資等。2016年4月，根據(jù)營改增相關規(guī)定，伊寧市地稅局將此戶移交給伊寧市國稅局，登記稅種為增值稅。

截至2015年底，伊犁甲共計減持900萬股，持有期間溢價2億元。2016年1月20日，在伊寧市地稅局申報股權轉(zhuǎn)讓所得2億元，繳納個人所得稅4000萬元?；魻柟菇?jīng)濟開發(fā)區(qū)伊寧園區(qū)管委會于2016年4月15日給予財政返還800萬元。其于2016年6月向伊寧市國稅局申請辦理注銷稅務登記。

同時，回函稱甲投資公司在B市期間只是辦理了稅務登記手續(xù)，未繳納任何稅款?；睾郊校哼w移注銷清算表、企業(yè)所得稅年報等。其中，遷移注銷清算表中清算所得為零，無應納所得稅額。

稅務處理

根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。該公司未以原公司法人身份向遷入地稅務機關辦理登記，不符合規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。該公司在遷入過程中，應向遷出地稅務機關辦理注銷登記，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。新成立的合伙企業(yè)也應重新計算應繳納的個人所得稅和應享受的財政返還。

通過上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，一是不同地區(qū)的稅務機關應加強溝通，這有利于降低企業(yè)利用各地稅務機關信息不對稱，而逃避繳納稅款的可能。二是企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時，應提高法制觀念，杜絕僥幸心理，在合法的前提下應享盡享。三是不同部門的政策之間可能存在相同之處，但更多的是差異，企業(yè)在進行納稅處理時，要和會計、工商等相關政策嚴格區(qū)分。