財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知

財稅[2017]58號   

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：

01

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

點評：建筑總承包單位承接房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程，建設單位自行采購全部或者部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

需要注意的是，滿足上述條件的建筑服務，總承包方的計稅方式是“適用”簡易計稅，而不是“可選擇”簡易計稅方法計稅。

有人歡呼，認為此規(guī)定屬于利好政策。但欽光認為，這不能確認為利好規(guī)定。

滿足上述條件的建筑服務，承包方只能采用簡易計稅，雖然擺脫了項目雙方關(guān)于計稅方式選擇的糾結(jié)，但卻使工程雙方喪失了選擇計稅方式的權(quán)利。

承包方只能適用簡易計稅方法計稅，意味著承包方在本工程項目取得的其他所有進項無法抵扣進項稅，使得增值稅抵扣鏈條在此斷裂，這是不是對承包方的一種不公平？譬如，項目建設方只自行采部分購混凝土，其他的如鋼材、預制構(gòu)件、砌體材料都由建筑總承包單位購買，但根據(jù)規(guī)定，總承包單位只能適用簡易計稅方法計稅，這種情況對于工程雙方是否合適？

舉個例子：某學校建造教學樓，委托總承包單位施工。學校不需要抵扣進項稅額，因此對于項目總承包單位選用什么計稅方式不關(guān)注，只關(guān)注工程價格。該校領(lǐng)導安排其表弟直接向校方供應鋼材，其他的建筑材料包含在總承辦單位的施工合同中。這種情況下，總承包單位按照規(guī)定只能適用簡易計稅方法計稅，其購買的商業(yè)混凝土、預制構(gòu)件等都無法抵扣進項稅額，這樣合理么？

欽光認為，簡易計稅方式只不過是增值稅改革過程中的妥協(xié)產(chǎn)物，畢竟稅率（或者征收率）高低會直接決定商品或者服務的計價標準，計稅方式的選擇應該是甲乙雙方定價的博弈。營改增前期，甲乙雙方會對計價方式有博弈，但終會趨于理性，多一份選擇，多一份公平。而今，58號文的簡單粗暴的規(guī)定，對于項目甲乙雙方的影響到底有多大，還真不好說。

類似的政策還有以下兩個：

1、《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局2017年11號公告）第一條規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，明確不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。這里的建筑服務是不是也只能適用簡易計稅方式計稅；

2、財政部和國家稅務總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條明確：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照「建筑服務」繳納增值稅。這里的建筑服務是否只適用一般計稅方法計稅，還是可以選擇簡易計稅方法計稅？

這個政策對于建筑施工企業(yè)，到底是利好還是利空，需要用時間和實踐來驗證。

最后還有一個問題：此規(guī)定對于已經(jīng)簽約的工程如何進行處理？再增加一個新老項目的規(guī)定？這是不是屬于特殊規(guī)定之特殊規(guī)定？

02

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

點評：此條款修改的核心是將納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其收到預收款的時間即增值稅納稅義務時間的規(guī)定刪除了，此條款修正是為了和本文件第三條規(guī)定相呼應。

03

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

點評：本規(guī)定屬于天大的利好！

結(jié)合本文件第二條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款的時間，不再確認為增值稅納稅義務發(fā)生的時間，而只僅僅作為預繳增值稅的時間。

提醒一下，納稅人收到預收款不確認增值稅納稅義務，只是預繳增值稅，不應該開具增值稅發(fā)票；如果收款的同時開具了增值稅發(fā)票，就應該全額計算繳納增值稅，納稅人需要注意。

納稅人收到預收款應在工程所在地預繳增值稅，且預繳的基數(shù)為“取得的預收款扣除支付的分包款后的余額”，當然，預繳增值稅，即應同時繳納城建稅及附加。

我們需要關(guān)注的是：納稅人支付的分包款是實際支付出去的分包款，而不是應支付的分包款，應取得支付憑證。

在此規(guī)定出臺前，納稅人提供建筑服務取得預收款是需要全額確認增值稅納稅義務的，納稅人的稅收負擔很重。58號文的這一規(guī)定，預收款全額計算繳納增值稅改為差額預繳增值稅，大大減輕了納稅人的資金負擔，應當給一個大大的贊！

04

納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

點評：這個政策屬于增值稅優(yōu)惠政策，因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入免征增值稅，無需抵扣進項稅額，從而對于上家的土地流轉(zhuǎn)行為免征增值稅成為切切實實的優(yōu)惠政策，屬于終端免稅。

05

自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

點評：自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，賺多少只繳納相應的稅金，自身沒賺到的不再計算繳納增值稅，更加合理。

06

本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止。《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

點評：不同的納稅主體不再審批合并納稅，本條款就是這個意思。

財務部、稅務總局         

2017年7月11日