受到兩次處罰是否合理

——更新時(shí)間：2007-05-28 11:56:34 點(diǎn)擊率: 3891

受到兩次處罰是否合理

    問(wèn)：我是上海某科技發(fā)展總公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，我公司主要從事網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安裝和耗材銷售業(yè)務(wù)。2003年1月，我公司在南京市注冊(cè)成立了一家分支機(jī)構(gòu)，并在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理了登記，主要從事網(wǎng)絡(luò)、電腦等設(shè)備的安裝調(diào)試和廣告宣傳的業(yè)務(wù)聯(lián)系活動(dòng)。分公司不直接對(duì)外銷售，貨款也是購(gòu)貨單位直接匯至總公司賬戶。分公司的業(yè)務(wù)由總公司統(tǒng)一核算，貨物由總公司統(tǒng)一配送，由總公司統(tǒng)一申報(bào)納稅。為使業(yè)務(wù)操作方便，由分公司及時(shí)向客戶開(kāi)具發(fā)票，從而便于回籠貨款，發(fā)票開(kāi)具金額均由總公司統(tǒng)一申報(bào)納稅。
    2004年12月10日，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局到我分公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)總公司的兩本銷售發(fā)票，他們當(dāng)即收繳了發(fā)票。不久，分公司被當(dāng)?shù)鼗椴块T(mén)立案稽查。稅務(wù)稽查人員經(jīng)過(guò)調(diào)查和審理，對(duì)分公司銷售貨物的行為認(rèn)定為偷稅，并按開(kāi)票金額130萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)納稅款。
    12月16日，國(guó)稅局稽查局向分公司送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，分別對(duì)發(fā)票違章行為處以5000元的罰款，對(duì)發(fā)票開(kāi)具金額130萬(wàn)元確定補(bǔ)繳增值稅5萬(wàn)元，加收滯納金2000元，并處以所偷稅款一倍即5萬(wàn)元的罰款。
    對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)，公司領(lǐng)導(dǎo)非常不服，作為財(cái)務(wù)部經(jīng)理的我也不甚理解。因此，特來(lái)信向貴報(bào)請(qǐng)教：
   其一，分公司只負(fù)責(zé)安裝調(diào)試等售后服務(wù)，不向客戶收取銷貨款，屬于機(jī)構(gòu)間移送貨物的行為（將發(fā)票留在分公司，其開(kāi)具的銷售額也并入總公司申報(bào)繳納稅款），當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為什么確定為偷稅呢？況且這筆稅款總公司已經(jīng)申報(bào)納稅，這不是重復(fù)繳稅嗎？
    其二，既然當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)發(fā)票違章進(jìn)行了罰款，為什么還要按發(fā)票開(kāi)具金額確定偷稅額，并要求補(bǔ)繳增值稅、加收滯納金、罰款呢？

    答：對(duì)于實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)過(guò)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩種情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩種情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
     實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開(kāi)立存款賬戶（開(kāi)立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)于這種結(jié)算方式，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）明確：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)通知規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
你們南京分公司不符合國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)通知規(guī)定的具體條件，又沒(méi)有按稅法規(guī)定的要求在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅申報(bào)，所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)將分公司的行為確認(rèn)為偷稅是有法律依據(jù)的。
     根據(jù)《行政處罰法》第二十四條的規(guī)定，我國(guó)“一事不再罰原則”是指對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為不得給予兩次以上的行政處罰。從你來(lái)信反映的情況看，你單位由于違反發(fā)票管理規(guī)定（未經(jīng)批準(zhǔn)攜帶空白發(fā)票到外縣〈市〉使用），既違反發(fā)票管理規(guī)定，又違反銷售確認(rèn)原則（造成偷稅），屬于一個(gè)事件，引起兩個(gè)后果。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處以沒(méi)收發(fā)票，同時(shí)補(bǔ)稅并罰款。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要么就分公司發(fā)票違章進(jìn)行罰款，要么就分公司偷稅進(jìn)行罰款，且只能罰一次。但是，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)既對(duì)你單位發(fā)票違章罰款5000元，又在將發(fā)票上開(kāi)具的130萬(wàn)元銷售收入確定為偷稅的同時(shí)，對(duì)分公司應(yīng)補(bǔ)繳的5萬(wàn)元增值稅再進(jìn)行罰款，這樣的處理決定是不正確的。
     這里需要說(shuō)明的是，對(duì)于“一事不再罰原則”的理解在操作層面上還存在一些爭(zhēng)議。多數(shù)人認(rèn)為，僅從罰款的角度而言，對(duì)于利用違規(guī)發(fā)票偷稅，屬于同一行為違反了兩項(xiàng)行政法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能選擇一項(xiàng)進(jìn)行處罰，即只能對(duì)發(fā)票違法行為或偷稅行為選擇一項(xiàng)進(jìn)行罰款。但是，也有人不以為然。對(duì)于這種情況，在具體操作過(guò)程中，稅法將解釋權(quán)和決定權(quán)留給了當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。因此，建議你向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)反映意見(jiàn)。