查增的應(yīng)納稅所得額可否抵補(bǔ)虧損

——更新時間：2007-06-20 11:22:06 點(diǎn)擊率: 3459

問題：2006年6月，某稽查局對慧遠(yuǎn)物資公司開展了2005年企業(yè)所得稅匯算檢查。發(fā)現(xiàn)該公司有不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用支出共計25萬元，但該公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時未作任何納稅調(diào)整。經(jīng)核實(shí)，該公司在2004年有未彌補(bǔ)虧損40萬元，2005年該公司僅實(shí)現(xiàn)了應(yīng)納稅所得額7萬元，在彌補(bǔ)上年度的40萬元虧損后尚有未彌補(bǔ)虧損33萬元。

　　對慧遠(yuǎn)公司在納稅上如何進(jìn)行處理，有兩種不同意見。

　　一種意見認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）的規(guī)定，對調(diào)減的25萬元費(fèi)用按適用稅率直接補(bǔ)征企業(yè)所得稅8.25萬元，按規(guī)定加收滯納金，并對其多列支費(fèi)用處5萬元以下的罰款。

　　另一種意見認(rèn)為，該公司在調(diào)減25萬元的費(fèi)用之前尚有未彌補(bǔ)虧損33萬元，在將調(diào)增的25萬元用于彌補(bǔ)虧損之后并無應(yīng)納稅所得額，因此不應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅，但對其多列支費(fèi)用的行為處5萬元以下的罰款。

　　上述兩種意見，該如何理解和選擇呢？

　　解答：

一般說來，對查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)以前年度虧損意見的文件，依據(jù)主要有兩個：

　　一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

　　從政策延續(xù)性上，以上兩個文件目前并未失效或廢止，國家稅務(wù)總局要繼續(xù)貫徹這一處理意見，因此，第一種意見在實(shí)踐中應(yīng)被采納。

　　第二種意見的依據(jù)是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條則早已明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　因此，納稅人以前年度發(fā)生的虧損可以在規(guī)定的年限內(nèi)依法進(jìn)行彌補(bǔ)。至于能否得到及時、有效的彌補(bǔ)則依賴于納稅人在規(guī)定年限內(nèi)的盈利狀況。應(yīng)當(dāng)指出的是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條并沒有對所得的性質(zhì)進(jìn)行限制，因此不論是應(yīng)稅所得還是免稅所得，也不論是自行申報的所得還是查增的所得都可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　嚴(yán)格說來，查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)以前年度虧損的規(guī)定應(yīng)屬于一項(xiàng)補(bǔ)稅規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返谌龡l規(guī)定，減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。因此第二種意見應(yīng)得到支持，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門仍要嚴(yán)格遵循國家稅務(wù)總局發(fā)布的規(guī)范性文件，所以仍要按第一種意見執(zhí)行。