重組案例三：企業(yè)清算時的籌劃
——更新時間：2006-09-24 01:44:36 點擊率: 3264
市場競爭是殘酷無情的，在競爭中，有的企業(yè)能盈利并得以發(fā)展壯大；有的企業(yè)可以維持自身的生存；而有的企業(yè)則可能在市場競爭中失敗，不得不進行破產(chǎn)清算。
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)的過程，納稅往往滯后于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)．故而在企業(yè)清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業(yè)清算時還未履行完其納稅義務(wù)。
稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業(yè)處于清算的悲慘境地而免予征收。在這種情況下，企業(yè)要盡量減少支出的話，方法只有一個，即在企業(yè)清算方面下功夫籌劃。
企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止經(jīng)營以后，除因合并與分立原因外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷企業(yè)法人資格的法律行為。所以說，企業(yè)法人資格在企業(yè)清算后消失，但少納稅款卻是符合自利動機的。
我國內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了：納稅義務(wù)人在依法進行企業(yè)清算以后，其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。無獨有偶，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法也規(guī)定：外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依繳納所得稅。
稅法己經(jīng)對企業(yè)清算所得征稅有明文規(guī)定，那么究竟如何在企業(yè)清算中進行納稅籌劃呢？
一是改變解散企業(yè)的日期，這個方式主要是為了減少清算期間的應(yīng)稅所得額。其具體途徑是盡量造成虧損，沖減利潤。例如，豐泰公司于 5 月下旬討論準備于 6 月 1 日解散企業(yè)，但發(fā)現(xiàn)公司 1～5 月的盈利預(yù)計有 10 萬元，若清算開始日定于6月 1 日，則 1～5 月應(yīng)納所得稅稅額為 100 000 ×33 % 。于是，豐泰公司決定推遲解散日期，于6月 20 日宣告解散，隨后進行企業(yè)清算。在 6 月份，公司發(fā)生費用18 萬元，盈利 8 萬元。因此，清算日改為6 月 20 日后， 1～5 月虧損8 萬元，6 月份清算所得為8萬元，抵減上期虧損后，則無需交納所得稅。兩種清算方案的稅負差別達到3.3萬元。
二是增大所得稅的抵減額。這個方式主要集中在資本公積項目。由于財產(chǎn)評估增值及接受捐贈財產(chǎn)價值在清算時要并入所得課稅，所以基本思路是使增值額、評估值通過籌劃變小。另外，還可以創(chuàng)造一定條件進行評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)而盡量多計折舊，從而減輕稅負。
