重組案例一：企業(yè)分立時的籌劃
——更新時間：2006-09-24 01:42:42 點擊率: 3597
現(xiàn)代社會是一個市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的社會，社會生產(chǎn)效益日益提高，生產(chǎn)率已經(jīng)在向著更高的紀錄沖刺。究其原因，不外乎兩條：一是科學(xué)技術(shù)日新月異，為生產(chǎn)的發(fā)展注入強勁的動力；二是社會生產(chǎn)的分工化、專業(yè)化，這是生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果，又是生產(chǎn)力繼續(xù)發(fā)展的動因。社會生產(chǎn)的專業(yè)化、分工化的程度不斷提高，當(dāng)?shù)竭_某個程度時便需要將企業(yè)一分為二，一分為三甚至更多。
因此，社會生產(chǎn)的分工會導(dǎo)致企業(yè)的分立。企業(yè)的分立可以兩個方面來探索其有利之處：一是企業(yè)分立有利于發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)能力的提高；二是企業(yè)分立又能有效地進行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅負。這是通常所說的“一加一大于二”的逆向應(yīng)用。所以，企業(yè)分立的籌劃活動對企業(yè)的生存發(fā)展關(guān)系重大。此處所介紹的籌劃則主要是指納稅籌劃。
企業(yè)分立是指依照法律規(guī)定，將一個企業(yè)分化成為兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。這里需要著重解釋的是企業(yè)分立絕非企業(yè)簡單的“分家單過”，原企業(yè)一般不會完全消失于企業(yè)分立過程中。其分立途徑有多種，如在原企業(yè)基礎(chǔ)上完全新建兩家或多家新企業(yè)，原企業(yè)母體上分離出一部分組成新企業(yè)等。
由此可知，企業(yè)分立只是原企業(yè)在發(fā)展過程中的變動情況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營仍是延續(xù)的，這就是企業(yè)分立納稅籌劃的存在依據(jù)之一。
另外，企業(yè)分立使原企業(yè)在形式上面發(fā)生變化，按稅法規(guī)定：分立的企業(yè)按各自適用的稅收規(guī)定納稅。所以，企業(yè)分立又會使分立后的企業(yè)所承受的稅負有別于原企業(yè)，這樣，為企業(yè)分立的納稅籌劃提供了另一個存在依據(jù)。
我國企業(yè)分立的納稅籌劃主要體現(xiàn)在兩類稅種上面：一類是所得稅，另一類是流轉(zhuǎn)稅。我國稅法中有一條常用原則，即在稅率適用界線模糊時，一般都是從高適用稅率。低稅環(huán)節(jié)征收高稅，當(dāng)然對企業(yè)發(fā)展不利。
企業(yè)分立的納稅籌劃兩座依據(jù)有兩條：一條是減少企業(yè)反躬自問。在累進稅率條件下，通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè)，分解成兩個甚至更多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應(yīng)納所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對較低，從而使分立企業(yè)的總體稅收負擔(dān)低于分立前的企業(yè)。另一條是減少流轉(zhuǎn)稅。將特定的產(chǎn)品生產(chǎn)歸于單獨的生產(chǎn)企業(yè)，避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就使得企業(yè)的稅負減少。
例如，甲企業(yè)是一家制藥廠，兼營生產(chǎn)免稅的避孕藥品等項目。該廠某年應(yīng)納稅所得額為12萬元，其中避孕藥品及用具等項目占所得額中的2.5萬元。那么甲企業(yè)應(yīng)如何進行納稅籌劃呢？
正確的做法是將生產(chǎn)經(jīng)營避孕及用具的部門分立出來設(shè)立新企業(yè)。從所得稅角度來講，兩家分立的新企業(yè)，一家應(yīng)稅所得額為9.5萬元，另一家則為2.5萬元，按各自適用稅率計算出應(yīng)納乘客共計只有3.015萬元，而分立前應(yīng)納乘客為3.96萬元。稅負的差別就在于分立企業(yè)單獨的應(yīng)稅所得額減少了，稅率降低了。再以增值稅角度看，甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營免稅項目，在計征增值稅時往往會因為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，于是免稅項目便沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇，這于企業(yè)來講是極為不利的。當(dāng)免稅項目的生產(chǎn)部門分立出來成立新企業(yè)后，必然要求進行獨立核算，這樣免稅項目的產(chǎn)品便不用再因“以高適用稅率”而繳納增值稅了。該安全中，企業(yè)分立的納稅籌劃對所得稅和增值稅減負都有好處。
