[1995.03] 企業(yè)繳納土地增值稅會計處理規(guī)定
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財政部關于印發(fā)企業(yè)繳納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知
財會[1995]15號
1995-03-07財政部
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)交納土地增值稅有關會計處理辦法的規(guī)定通知如下:
一、交納土地增值稅的企業(yè)應在“應交稅金”科目下增設“應交土地增值稅”明細科目進行核算。
二、轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的企業(yè)，按規(guī)定計算出應交納的土地增值稅，應分別以下情況進行會計處理:
1.主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、“經(jīng)營稅金”(外商投資房地產(chǎn)企業(yè))、“營業(yè)稅金及附加”(股份制試點企業(yè))、“營業(yè)稅金”(對外經(jīng)濟合作企業(yè))等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。
2.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“其他業(yè)務支出”[工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、運輸(交通、民航)、郵電、施工企業(yè)、外商投資工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)]、“其他營業(yè)支出”(金融企業(yè))、“營業(yè)稅金及附加”(旅游、飲食服務、保險企業(yè)、股份制試點企業(yè))、“營業(yè)稅金”(對外經(jīng)濟合作企業(yè)、外商投資租賃、旅游企業(yè))、“內(nèi)部供應和銷售支出”[運輸、(鐵路)企業(yè)]、“其他營業(yè)稅金”(外商投資銀行)等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。
3.企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。
三、企業(yè)交納土地增值稅時，借記“應交稅金——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅，借記“應交稅金——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該房地產(chǎn)營業(yè)收入實現(xiàn)時，再按本規(guī)定第二條第1、2款的規(guī)定進行會計處理；該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。補交的土地增值稅作相反的會計分錄。
預交土地增值稅的企業(yè)，“應交稅金——應交土地增值稅”科目的借方余額包括預交的土地增值稅。
五、為了提供土地增值稅的計算依據(jù)，企業(yè)應將取得土地使用權時所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本、費用等，在有關會計科目或備查簿中詳細登記。
六、企業(yè)按規(guī)定補交應由已實現(xiàn)的1994年經(jīng)營損益負擔的土地增值稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目；實際補交時，借記“應交稅金——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。1995年1月1日至本規(guī)定印發(fā)之日期間的土地增值稅參照本規(guī)定進行會計處理。
