通過產(chǎn)品價格籌劃來減輕稅負有兩個層面：其中第一個是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價：另一層面是單個企業(yè)某項銷售中的售價籌劃。
1、轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移定價”，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各加（可為兩方或多方）為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護其收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。因為這種納稅籌劃方式是以產(chǎn)品價格或勞務價格為載體的，故而可將轉(zhuǎn)讓定價籌劃歸為價格籌劃一類。轉(zhuǎn)讓定價所涉及的企業(yè)一般都是關(guān)聯(lián)企業(yè)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指兩個或兩個以上企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。其主要類型有總分公司、母子公司、其總公司的分公司、其母公司的子公司。
轉(zhuǎn)讓定價的操作方法是： A 、 B 兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，當 A 企業(yè)所得稅率高于 B 企業(yè)時，低價銷售，高價采購，使得 B 企業(yè)實現(xiàn)較多利潤，而且適應較低稅率；當 A 企業(yè)所得稅率低于 B 企業(yè)時，其轉(zhuǎn)讓定價的操作方法恰好相反，相當于 A 、 B 兩企業(yè)角色對換。
由于考慮到章節(jié)的一致性和整體性，此處只介紹在產(chǎn)品購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價。更詳細的內(nèi)容詳見第（一）點的價格平臺。
例8-2 內(nèi)地的豐泰企業(yè)與深圳特區(qū)某公司在內(nèi)地組建一家合資公司，按合同規(guī)定，其中 90 ％的產(chǎn)品由深圳特區(qū)公司包銷， 10 ％由豐泰企業(yè)銷售，不得更改包銷比例，且售價亦不可輕易變動。顯而易見，該合資企業(yè)可以將產(chǎn)品低價銷給特區(qū)公司，然后由特區(qū)公司高價銷售。這樣，利潤就轉(zhuǎn)移到了特區(qū)公司，而特區(qū)公司享受低稅率優(yōu)惠，顯然可以減輕稅收負擔；相反，該合資企業(yè)則因為利潤以即使適用高稅率，也因稅基太小而無需繳納大量稅款。
以上便是產(chǎn)品價格籌劃利用轉(zhuǎn)讓定價方法的具體應用。實際上，產(chǎn)品購銷通常有三種方式：一是委托代銷，支付代理銷售費用；二是按比例分別包銷部分產(chǎn)品；三是由一方完全掌握另一方產(chǎn)品的銷售權(quán)，也就是包銷全部產(chǎn)品。上面所舉例子是屬于第二種情況。
2、利用內(nèi)外銷價差進行納稅籌劃
這個層次實踐性較強，許多企業(yè)會在產(chǎn)銷活動的實際經(jīng)歷中感受到該種籌劃的客觀存在性。一件產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，既可能內(nèi)銷，也可能外銷，于是內(nèi)銷價和外銷價上便存在差別，而且產(chǎn)品在內(nèi)銷過程與外銷過程中所受到的稅收待遇也不相同。
銷售同樣多的產(chǎn)品，按內(nèi)銷價計算有一個應納稅額和利潤額；相應地，按外銷價計算又有一個應納稅額。這兩對數(shù)額的比較與選擇是以利潤最大化、稅負最小化為指導的，所以這個選擇過程便是產(chǎn)品價格的一種納稅籌劃過程。而且國家為了促進某些產(chǎn)品出口，或在某些特定時期為了某些特定目的，比如出口創(chuàng)匯等，對于產(chǎn)品內(nèi)銷和外銷，制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)實際情況進行抉擇。
例8-3 某機械廠是生產(chǎn)法蘭盤的專業(yè)生產(chǎn)廠，年生產(chǎn)能力 500噸左右 。國內(nèi)市場價格每噸法蘭盤為 6 100 元，市場銷路很好，外貿(mào)管理局欲收購全部法蘭盤，按出口價 3 700 元／噸收購，給企業(yè) 80 ％的創(chuàng)匯額度價的提成，并且企業(yè)還可按每 1 美元提取0.10元人民幣的創(chuàng)匯獎作為企業(yè)職工獎勵基金，同時在出口政策允許范圍內(nèi)向企業(yè)退稅 15 ％。請問該燃料機械廠是否應該接受外貿(mào)管理局的條件，談成這筆生意？（當時市場上美元況人民幣的比價是1美元＝6.3元人民幣，而國家布的比價為1美元＝3.72元人民幣。）
該產(chǎn)品按上期應納增值稅與上期銷售收入換算的稅率為 5 . 2 % , 城市維護建設稅率 7 % ，教育費附加 2 ％。分析時可按內(nèi)銷與外銷分別計算，然后進行比較并做出決策。外匯牌價和出口工業(yè)品生產(chǎn)政策是按某一省某一時間計算的，沒有統(tǒng)一規(guī)定，可結(jié)合本地的具體情況進決策分析。
?。?）先按內(nèi)銷價格計算法蘭盤的保本點銷售量和年產(chǎn) 500t 的盈利額
單位產(chǎn)品增值稅額＝ 6 100 元× 5 . 2 % = 317 . 2 元
單位產(chǎn)品應納城市維護建設稅＝ 317 . 20 元×7 % = 22 . 20 元
單位產(chǎn)品應繳教育費附加＝ 317 . 2 元×2 % = 6 . 344 元
法蘭盤保本銷售量＝475000/（6100－317.2－22.2－6.344－3176.64）t
?。剑?75000/2577.62）t＝184.28t
（固定成本總額475000元，單位變動成本3176.64元。）
年產(chǎn) 500t 全部內(nèi)銷可獲利潤＝ 〔 500×（6100－317.2－28.55－3176.64）一 475000 〕 元
?。?813808 元
（2）按外銷價和相應的出口政策分析計算
1）如按 3700 元／ t 售價賣給外貿(mào)部門．則企業(yè)將可獲利潤為-318 178 元，計算如下：
銷售收人＝ ( 3700×500 ）元＝ 1850000 元
應納增值稅＝ 1 850000 元×5 . 2 % = 96200 元
應納城市維護建設稅＝ 96 200 元×7 ％二 6 734 元
應繳納教育費附加＝ 96 200 元×2% = 1 924 元
產(chǎn)品變動成本總額＝ ( 500×3 176 . 64 ）元＝ 1555320 元
產(chǎn)品銷售利潤＝ 1850000－96200－6734－1924－1588320－475 000 ＝-318 178 元
2）可為國家創(chuàng)外匯 497 312 美元，計算如下：
創(chuàng)匯額＝ ( 3 700×500÷3.72）美元＝ 497312 美元
3）可提取創(chuàng)匯獎 497312 元和創(chuàng)匯額度分成 1026451 . 9 元，計算如下：
提取創(chuàng)匯獎＝ ( 497 312×0 . 10 ）元＝ 49731 . 2 元
此項獎金用于職工獎勵基金。
創(chuàng)匯額度分成（企業(yè)） = ( 49 731 . 2×( 6 . 30－3 . 72 ）×80 % ）元 = 1 026451 . 9 元
4）按銷售收入的15％退稅，
企業(yè)可得凈利潤＝（-318 178 + 49 731.2 + 1 026 451.9 + 277500 ) ＝1035505 . 1 元
該燃料機械廠在分別考慮了內(nèi)銷與外銷所獲凈利潤后認為，產(chǎn)品外銷所獲凈利潤大于產(chǎn)品內(nèi)銷所獲凈利潤 221 697 . 1 元（即 1 035 505 . 1－813808 ) ，企業(yè)職工又可多得獎金 49731 元，國家可得外匯 497312 美元。這筆生意做好了，于國家、企業(yè)和職工個人都有益處。所以，企業(yè)應決定接受這筆生意。
產(chǎn)品的銷售價格并不是越高越好，雖然從理論上說產(chǎn)品價格越高，廠家的收益就會越大，但在現(xiàn)實生活中，產(chǎn)品的銷售價格如果提高，購買者的有效需求也就越少，令人與銷售數(shù)量之積所構(gòu)成的銷售收入也會呈現(xiàn)先升后降的變化，因而最高點是企業(yè)進行價格籌劃時應注意的。除此之外幾價格籌劃中應注意價格對稅收的影，因為根據(jù)稅法規(guī)定，價格定在某個點以下，將會獲取一定的稅收優(yōu)惠。比如，企業(yè)在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時，除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車外，如果同時具備以下幾個條件時，可以免征增值稅： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。 ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。 ③ 銷售價格不超過其原值的貨物。從上面的要求可以看出，銷售價格超過原值時，稅款數(shù)額將會突然由零變?yōu)橐粋€相對大的數(shù)，因此，價格的籌劃對企業(yè)的稅收影響非常之大。
例8-4 某房地產(chǎn)開發(fā)商共開發(fā) 20 000 平方米的普通居民住宅，其成本費用開支為：地價款 600 元/平方米，開發(fā)成本 1 000 元/平方米開發(fā)費用 90 元／平方米，總共利息支出 350 萬元。該房地產(chǎn)公司為銷售房地產(chǎn)確定了如下三種銷售價格方案：
方案一：每平方米 3200 元。
方案二：每平方米 3 000 元。
方案三：每平方米 2800 元。
請問該公司應選哪一方案？（已知營業(yè)稅稅率為 5 % ，城市維護建設稅的稅率 7 % ，教育費附加征收率為 3 % ）。
經(jīng)計算，在各方案下，房地產(chǎn)開發(fā)商的各項費用支出、增值額、增值率及應納土地增值稅、最終收益見表8-2。
表8-2 房地產(chǎn)開發(fā)各項指標統(tǒng)計 ?。ㄈf元）
|
方案 |
總銷售收入 |
地價 |
開發(fā)成本 |
開發(fā)費用 |
利息支出 |
稅金 |
其他扣除 |
增值額 |
增值率 |
土地增值稅 |
凈收益 |
|
一 |
6400 |
1200 |
2000 |
180 |
350 |
352 |
640 |
1678 |
35.54% |
503.4 |
1174.6 |
|
二 |
6000 |
1200 |
2000 |
180 |
350 |
330 |
640 |
1300 |
27.66% |
390 |
910 |
|
三 |
5600 |
1200 |
2000 |
180 |
350 |
308 |
640 |
922 |
19.71% |
0 |
0 |
雖然第一方案可以獲取最大收益，但收益只增加 200 多萬元，而且價格定得過高，可能會使消費者的購買需求急劇下降，因而不是很理想；第二方案和第三方案相比，明顯是第三方案好，該方案不僅價格便宜，可以盡早實現(xiàn)銷售，獲取資金，而且收益更好。因而應選擇第三方案。
該項籌劃便是利用了土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù) 《 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，可以免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額20％的，其全部增值額應按規(guī)定納稅。
