案例六：企業(yè)銷售地點的籌劃
——更新時間：2006-09-24 01:40:47 點擊率: 3848
企業(yè)的銷售活動的具體地點會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生很大的影響，因而銷售地點的籌劃對企業(yè)的生存發(fā)展具有重要意義。
銷售地點籌劃的存在依據(jù)是地區(qū)性稅負(fù)差別。國家為了鼓勵某些地區(qū)的發(fā)展，一般會在稅法上體現(xiàn)出地區(qū)傾斜政策，于是差別稅負(fù)的出現(xiàn)便成了銷售地點籌劃的樂園。
銷售地點籌劃的必然性來源于企業(yè)生存發(fā)展的客觀要求。選擇了適當(dāng)?shù)匿N售地點，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，稅后利潤增加，這符合納稅人進(jìn)行納稅籌劃的利已動機。
下面讓我們先看一個在前面已經(jīng)出現(xiàn)過的例子。內(nèi)地的豐泰企業(yè)與深圳特區(qū)某公司共同投資在內(nèi)地興辦一家合資企業(yè)。雙方在合同中規(guī)定：合資企業(yè)產(chǎn)品的 90 ％由特區(qū)公司銷售， 10 ％由豐泰公司負(fù)責(zé)銷售。合資企業(yè)銷給特區(qū)公司的產(chǎn)品價格低于市場正常價格，而銷給豐泰公司的產(chǎn)品價格高于市場價格。
非常明顯，這是利用地區(qū)稅負(fù)差異進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃的案例。合資企業(yè)將絕大部分產(chǎn)品低價銷售給特區(qū)公司，由于經(jīng)濟特區(qū)的稅率普遍低于內(nèi)地，所以在同等稅基總額情況下，在特區(qū)銷售后的應(yīng)納稅額無疑低于內(nèi)地，所以合資企業(yè)在一定量產(chǎn)品的銷售中，將絕大部分運往低稅負(fù)的經(jīng)濟特區(qū)，而把少量產(chǎn)品象征性地留給內(nèi)地的豐泰企業(yè)銷售，這樣就使企業(yè)所得稅稅基很小，增值額大大小于平均攤售的水平。此例是銷售地點、銷售價格，以及投資伙伴結(jié)合籌劃的范例。
利用銷售地點進(jìn)行納稅籌劃往往需要涉及到其他企業(yè)或公司。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的籌劃往往會運用到銷售地點這一因素。關(guān)聯(lián)企業(yè)包含總公司與分公司，母公司與子公司，同一總公司的不同分公司、同一母公司的不同子公司等，有時甚至可以包括暫時為共同利益而相互合作的企業(yè)。一般實行銷售地點籌劃的公司主體（雙方或多方）應(yīng)在稅負(fù)相互有差別的不同地區(qū)，否則這種籌劃便失去了存在意義。
一國之內(nèi)存在低稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更存在許多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對少量物品征稅，而且稅率也特別低，于是這又為跨國銷售地點的籌劃提供了機會。其操作技巧是：跨國納稅企業(yè)在國際避稅地（如冰島）、避稅港（如香港）設(shè)立分支機構(gòu)（既可為分公司，也可為子公司，甚至只是有名無實的信箱公司），通過轉(zhuǎn)讓定價的方法將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至分支機構(gòu)的名下。很顯然，分支機構(gòu)充當(dāng)了納稅籌劃的工具，分支機構(gòu)所在地地點是籌劃成功的關(guān)鍵。
目前，國際反避稅技術(shù)雖然不斷提高，但銷售地點的籌劃卻不會走向消亡。全球幾百個國家與地區(qū)，其經(jīng)濟發(fā)展水平各不相同，不同的稅制是必然的。況且低稅地區(qū)也只是相對意義上的，所以跨國納稅企業(yè)的銷售地點籌劃具有永恒性。
