在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，大家都想把“蛋糕”做得盡量大，于是有人認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模應(yīng)該是越大越好。其實(shí)不然。產(chǎn)銷規(guī)模越大，并不代表企業(yè)的“蛋糕”會成正比例增大。相反，企業(yè)實(shí)力在產(chǎn)銷規(guī)模的無效擴(kuò)張中反而會被削減。從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)銷售納稅籌劃的任務(wù)首先應(yīng)該是科學(xué)確定合理的產(chǎn)銷規(guī)模水平。產(chǎn)銷規(guī)模最大化可能會帶給企業(yè)許多弊病。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模過于龐大時(shí)，企業(yè)稅前的賬面收益也會因此而極度膨脹。但稅收具有一定的納稅期限，而且具有固定性和強(qiáng)制性。當(dāng)通過極度膨脹的應(yīng)稅賬面收益計(jì)算出的應(yīng)納稅額超過企業(yè)現(xiàn)金供給時(shí)，就會出現(xiàn)遲滯納稅、資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。這對于企業(yè)來講并非好事，因?yàn)檫@些情況會表現(xiàn)出企業(yè)捉襟見肘的尷尬境況，從而使得企業(yè)的聲譽(yù)受損，企業(yè)的無形資產(chǎn)也會相應(yīng)損失一部分。
另外，產(chǎn)銷規(guī)模影響企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)受到納稅金額的限制。生產(chǎn)的完成對實(shí)現(xiàn)銷售收人有促成作用，而銷售所實(shí)現(xiàn)的收人又是企業(yè)獲利能力的一種體現(xiàn)。在稅款的計(jì)征過程中，由于計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)賬面記載的應(yīng)稅收益額及稅法所規(guī)定的稅率，因而企業(yè)實(shí)際所取得的現(xiàn)金流入量并不能影響稅款征收額。實(shí)際上，稅款征收額有賴于現(xiàn)金的實(shí)際流入量，所以在企業(yè)賬面應(yīng)稅收益額與企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金收益額不對等的情況下，會導(dǎo)致稅款征收與企業(yè)現(xiàn)金供應(yīng)量的脫節(jié)。但因?yàn)槎愂账逃械墓潭ㄐ院蛷?qiáng)制性，決定了稅收對企業(yè)賬面收益的剛性約束，所以企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模必須保持在適當(dāng)水平上，使得現(xiàn)金收益足以承擔(dān)應(yīng)納稅款。
如何對產(chǎn)銷規(guī)模進(jìn)行辦公室呢？其關(guān)鍵在于企業(yè)獲得能力和一貫的變現(xiàn)能力。企業(yè)的獲利能力是指企業(yè)在產(chǎn)銷活動(dòng)中獲得利潤的能力；
而變現(xiàn)能力則反映企業(yè)在短期內(nèi)變現(xiàn)的能力。另外，企業(yè)的獲得能力離不開企業(yè)的營運(yùn)能力，兩者一般呈正比例關(guān)系。
運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，很容易知道產(chǎn)銷量增長對企業(yè)盈利的影響，，那就是“兩點(diǎn)效應(yīng)”，這兩點(diǎn)便是企業(yè)因產(chǎn)銷量變化而出現(xiàn)的面?zhèn)€盈虧分界點(diǎn)。在兩點(diǎn)之外，產(chǎn)銷量的增長不會給企業(yè)帶來利潤。在兩點(diǎn)之間，產(chǎn)銷量的增長卻會使企業(yè)獲利。
如果企業(yè)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，可以相應(yīng)支持較大的產(chǎn)銷規(guī)模；如果變現(xiàn)能力較弱，擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模便是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模的確定應(yīng)依托企業(yè)的變現(xiàn)能力、獲利能力及營運(yùn)能力，明確產(chǎn)銷規(guī)模效應(yīng)曲線中的盈虧分界點(diǎn)。
例8-1 某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈。經(jīng)預(yù)測，銷路好時(shí)，從 2001 年開始，以后 10 年中，每年可銷 8 萬只鋼圈，概率是 0 . 4 ；銷售差時(shí)，則每年只能銷 4 萬只鋼圈，概率是 0 . 6 。某汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈，洽談價(jià)格為：
?。?）如能保證供應(yīng)，則汽車制造廠在今后 10 年內(nèi)不再購置其他廠的鋼圈，每只鋼圈價(jià)格為 150 元。
（2）如果鋼圈廠每年只能供應(yīng) 4 萬只鋼圈，則售價(jià)降低 3 ％。
?。?）如果每年固定供應(yīng) 8 萬只鋼圈，則價(jià)格降低 5 % （超過 4 萬只，不足 8 萬只，也按此價(jià)收購）。
鋼圈廠根據(jù)上述洽談結(jié)果，分析了本廠的情況：
?。?）如果要達(dá)到年產(chǎn)量 4 萬只鋼圈，需將成型車間改建，投資 50 萬元，由企業(yè)自有資金解決， 2001 年年初改建，年底可完工。
（2）如果要達(dá)到年產(chǎn)量 8 萬只鋼圈，需擴(kuò)建成型車間，投資 8萬元，除了自有資金 50 萬元外，其余資金由貸款解決，年利率 6 % ，也可以于 2001 年初開工，年底完工。
?。?）鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn) 1000萬元，年折舊率為 20 % ，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為 10 萬元，每只鋼圈的變動(dòng)成本為 75 元，擴(kuò)建后則可下降 8 ％。
?。?）、經(jīng)市場預(yù)測，1994年后的10年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要該種鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá)3.2萬只，概率是0.6；需要量少的話，也要1.2萬只，概率是0.4，每只鋼圈售價(jià)150元；另外，需繳 5 ％的流轉(zhuǎn)稅和 33 ％的所得稅。
該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的資料，對市場銷售、購買者的要求，以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析，提出了三個(gè)可行性方案供廠長選擇。
方案一：
用自有資金投資 50 萬元改建車間，生產(chǎn) 4 萬只鋼圈，全部賣給該汽車制造廠，則：
產(chǎn)品單價(jià)＝ 150 元／只× ( 1－3 % ) = 145.5 元／只
年銷售額＝145 . 5 元／只× 4×104 只＝ 582 萬元
年固定費(fèi)用＝（年固定資產(chǎn)＋新增投資）×折舊率＋年應(yīng)攤管理費(fèi)
= ( 1000 + 50 ）萬元×20 % + 10 萬元＝220 萬元
年變動(dòng)成本總額＝ 75 元／只 ×4×104 只＝ 300 萬元
年總費(fèi)用＝固定費(fèi)用＋變動(dòng)費(fèi)用總額
?。?( 220 + 300 ）萬元＝ 520 萬元
年銷售利潤＝年銷售收入－年銷售總成本一流轉(zhuǎn)稅
＝ ( 582－520－82×5% ）萬元＝ 32.9 萬元
年應(yīng)納所得稅＝年銷售利潤×33 % = 32 . 9 萬元×33 % ＝10.857 萬元
年稅后利潤＝年銷售利潤一年應(yīng)納所得稅＝( 32 . 9－10.857 ）萬元＝ 22 . 043 萬元
投資回收期＝投資額年稅后利潤＝ 50 / 22.043 ≈ 2.27 年
方案二：
貸款 750 萬元，自有資金 50 萬元，總投資 800 萬元擴(kuò)建車間，生產(chǎn) 8 萬只鋼圈，全部賣給該汽車制造廠，則：
產(chǎn)品價(jià)格＝ 150 元／只× ( 1－5 % ) = 142 . 5 元／只
年銷售額＝ 142 . 5 元／只×8×104＝ 1 140 萬元
年固定費(fèi)用＝ ( 1 000 + 500 ）萬元×20 % + 10 萬元＝ 370 萬元
年變動(dòng)費(fèi)用總額＝ 75 元／只× ( 1－8 % ）×8 ×104只 = 552 萬元
年總費(fèi)用＝ ( 370 + 552 ）萬元＝ 922 萬元
年銷售利潤＝ 1140 萬元－922 萬元－1140 萬元×5％二 161 萬元
年應(yīng)納所得稅＝ 161 萬元×33 % = 53 . 13 萬元
年稅后利潤＝ 161 萬元－53 . 13 萬元＝ 107 . 87 萬元
投資回收期＝800萬元÷107.87萬元/年≈7.42年
方案三：
擴(kuò)建成型車間，達(dá)到 8 萬只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分鋼圈賣給其他廠，則：
每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量＝ 4 萬只×0 . 6 十 8 萬只×0.4 = 5 . 6 萬只
銷售額＝ 150 元／只×( 1－5 % )×5 . 6 萬只＝ 798 萬元
每年供應(yīng)給其他廠鋼圈數(shù)量＝ 3 . 2 萬只×0 . 6 + 1.2 萬只×0.4= 2 . 4 萬只
銷售額＝ 150 元／只×2 . 4 萬只＝ 360 萬元
年總銷售量＝ 5 . 6 萬只＋ 2.4 萬只＝ 8 萬只
年總銷售額＝ 798 萬元＋ 360 萬元＝ 1 158 萬元
年銷售利潤＝ 1 158 萬元－922 萬元－1158 萬元×5 %＝ 178.1 萬元
年應(yīng)納所得稅金＝ 178 . 1 萬元×33 % = 58 . 773 萬元
年稅后利潤＝ 178 . 1 萬元－58 . 773 萬元＝ 119 . 327 萬元
投資回收期＝ 800 萬元 ÷119 . 327 萬元／年≈ 6 . 70 年
下面，我們比較一下三種方案哪一個(gè)最佳。三種方案主要指標(biāo)見表8-1。
表8-1 三種方案比較表
|
比較項(xiàng)目 |
單位 |
方案一 |
方案二 |
方案三 |
|
1.產(chǎn)量 |
萬只 |
4 |
8 |
8 |
|
2.投資 |
萬元 |
50 |
800 |
800 |
|
其中：貸款 |
萬元 |
—— |
750 |
750 |
|
3.銷售額 |
萬元 |
582 |
1140 |
1158 |
|
4.總費(fèi)用 |
萬元 |
520 |
922 |
922 |
|
5.銷售稅金 |
萬元 |
29.1 |
57 |
57.9 |
|
6.銷售利潤 |
萬元 |
32.9 |
161 |
178.1 |
|
7.所得稅 |
萬元 |
10.857 |
53.13 |
58.77 |
|
8.稅后利潤 |
萬元 |
22.043 |
107.87 |
119.33 |
|
9.投資回收期 |
年 |
2.27 |
7.42 |
6.7 |
從表中我們發(fā)現(xiàn)，方案二的稅后利潤是方案一的4.89倍，投資回收期是方案一的3.27倍；而方案三則分別是方案一的5.41倍和2.96倍。所以方案三是最佳選擇。
