成本費(fèi)用的分析方法與角度選擇
——更新時間：2006-09-28 12:13:40 點擊率: 4152
在進(jìn)行財務(wù)分析時如果混淆了財務(wù)分析主體的不同視角，內(nèi)外不分，方法不當(dāng)，就會使得各自的分析目標(biāo)難以達(dá)到。這里需要首先注意的問題，也是成本費(fèi)用分析的基本要求。造成這種認(rèn)識誤區(qū)的主要原因在于：
1、成本管理會計的新發(fā)展使得外部分析人員躍躍欲試
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的可支配收入大大增加，消費(fèi)者對產(chǎn)品功能與質(zhì)量的期望日益增加，其行為變得更具有選擇性和挑剔性。社會需求的重大變化必然對企業(yè)提出了更新、更高的要求，使企業(yè)從關(guān)注大幅度地降低成本生產(chǎn)轉(zhuǎn)向關(guān)注質(zhì)量、送貨時間，以及客戶對特別性能的產(chǎn)品和服務(wù)的需求，反映到生產(chǎn)組織上來，就是傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式要逐步被能對客戶多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的“客戶化生產(chǎn)”（定制化生產(chǎn)）所取代。產(chǎn)品（或服務(wù)）的差異性意味著其按不同的比例消耗制造費(fèi)用。例如，不同的產(chǎn)品型號、不同的調(diào)整時間和不同的批量都會導(dǎo)致各種產(chǎn)品以不同的比例消耗制造費(fèi)用。這導(dǎo)致成本分配方法面臨革命性的進(jìn)步。
到了20世紀(jì)后期，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)條件的重大變化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，成本會計進(jìn)行了重大變革，主要包括：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平形成的作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理，這是成本會計的一個重大革命；以市場為導(dǎo)向，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的目標(biāo)成本計算和與之相聯(lián)系的成本計算；從微觀擴(kuò)展到宏觀的產(chǎn)品生命周期的成本計算；市場經(jīng)濟(jì)中與價值優(yōu)化相聯(lián)系的戰(zhàn)略成本會計；完善了與準(zhǔn)時制（JIT）生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理（TQC或TQM），強(qiáng)調(diào)零缺陷相適應(yīng)的質(zhì)量成本會計等新的進(jìn)展。
成本已非昨日之成本，成本管理和核算也非以前傳統(tǒng)的模式，在吸收和消化這些新的觀念與思想的過程中，對企業(yè)運(yùn)營水平的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的認(rèn)識出現(xiàn)了很多新問題，畢竟成本問題是企業(yè)內(nèi)部分分析的重中之重，其指標(biāo)的豐富和發(fā)展真可稱得上是繽紛多彩，難怪外部信息使用者躍躍欲試呢。但是在外部信息使用者注視這如火如荼的變革場景時，我們的信息披露規(guī)則限制了他們獲取這些內(nèi)部資料（商業(yè)秘密）的自由，而缺乏正常合法信息渠道的外部信息使用者更愿意通過猜測或者其他渠道，試圖積極應(yīng)付這場變革而不愿意作壁上觀。這種對現(xiàn)存成本費(fèi)用分析效用的焦慮使得外部信息使用者對成本費(fèi)用變化的關(guān)注超過了其合理程度，分析內(nèi)容和方法有時也走出了應(yīng)有的合理范圍。
2、傳統(tǒng)落后的管理模式束縛了企業(yè)內(nèi)部分析人員的思想
目前，通常企業(yè)所做的，僅僅通過相對簡單的成本會計報表，如產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表和管理費(fèi)用明細(xì)表等，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)和預(yù)算計劃等相關(guān)報表進(jìn)行成本費(fèi)用分析。分析的內(nèi)容主要有以下幾項：成本計劃完成情況分析，包括全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析、可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)完成情況的分析等；本期產(chǎn)品與歷史水平的對比分析；主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本影響的分析；同行業(yè)同類型產(chǎn)品成本的對比分析等。進(jìn)行分析的方法主要采用對比法。例如，和上年水平等進(jìn)行對比，從中找出成本降低的數(shù)量和原因。甚至有一部分企業(yè)在懶惰和落后的意識支配下，加上分析武器又實在落后，除了對財務(wù)報表的幾個數(shù)字對比來對比去，沒有更高明的手段，得不出什么有用的結(jié)論。
就其原因分析，一方面一些企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代成本管理模式的條件還不具備，能夠提供賴以進(jìn)行更深層次分析的信息基礎(chǔ)相對不足，落后的成本管理只能依賴落后的成本分析，而且，新的成本核算口徑實在復(fù)雜，單是一個作業(yè)成本法下的成本動因分析，就實在困難，成本數(shù)據(jù)的粗和亂，給我們帶來的阻力實在是太大。
另外不可否認(rèn)的是，目前從事企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析的工作主體主要是財會人員，他們的專業(yè)知識和創(chuàng)新精神不足也使得他們無法適應(yīng)更加科學(xué)、更加先進(jìn)的成本費(fèi)用分析方法。而成本費(fèi)用分析需要一個相互協(xié)作的團(tuán)隊共同協(xié)作完成，過去的僅僅依靠一個崗位的匯總和分析的傳統(tǒng)工作方式恐怕也不利于先進(jìn)分析方法的運(yùn)用。
為了各自達(dá)到成本費(fèi)用的分析目標(biāo)，更有效地利用成本費(fèi)用信息，即外部信息使用者正確評價企業(yè)運(yùn)營能力和經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析人員找出有效降低和控制企業(yè)成本費(fèi)用的關(guān)鍵問題和癥結(jié)，財務(wù)分析人員要合理判斷自己能夠掌握的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，更有效地選擇自身的分析角度和分析方法。對于外部信息使用者，我們認(rèn)為不能過高要求對成本費(fèi)用數(shù)據(jù)分析的作用，要冷靜對待成本管理模式的變化和發(fā)展，不要盲目追求新的分析方法，要把主要精力放到財務(wù)綜合分析中去。通過財務(wù)指標(biāo)的相互關(guān)系，合理評價企業(yè)的業(yè)績水平，這種對企業(yè)的評價主要是一種間接認(rèn)識，是通過經(jīng)營成果的分析所做的事后評價。作為企業(yè)內(nèi)部分析人員，則更應(yīng)該與時俱進(jìn)，積極探索適于本企業(yè)經(jīng)營管理和生產(chǎn)特點的分析方法與模式，通過借鑒和提高分析人員的水平與素質(zhì)，在制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上廣泛發(fā)揮成本費(fèi)用分析在成本管理上的重要作用。
