涉稅基礎(chǔ)之五──其他服務(wù)業(yè)應(yīng)稅稅種
——更新時(shí)間：2006-09-26 05:15:06 點(diǎn)擊率: 3450
1、代購(gòu)代銷納稅行為
?。?） 代購(gòu)貨物行為。
繳納營(yíng)業(yè)稅的代購(gòu)行為。稅法所認(rèn)可的代購(gòu)方式，是委托方事先支付給受托方一筆購(gòu)貨資金，由用手方按照委托方的要求或者按照雙方事先簽訂好的協(xié)議，購(gòu)進(jìn)委托方需要的貨物，貨物銷售者所開(kāi)具的發(fā)票上填寫的購(gòu)貨單位名稱應(yīng)是委托方。然后受托方將購(gòu)貨發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給委托方，受托方按照買價(jià)的一定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這種手續(xù)費(fèi)收入屬于勞務(wù)服務(wù)收入，因此受托方應(yīng)當(dāng)就此勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
1) 繳納增值稅的代購(gòu)行為。
受托方購(gòu)買委托方需要的貨物之后，所取得的購(gòu)貨發(fā)票上填寫的購(gòu)貨單位名稱是受托方自己，受托方也不將購(gòu)貨方票轉(zhuǎn)交委托人，而是自行入賬，再用自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票開(kāi)具給委托方，同時(shí)又向委托方收取一筆手續(xù)費(fèi)。這種方式下，受托方的行為不再屬于代購(gòu)行為，而是被稅法定性為自營(yíng)貨物銷售行為。受托方此時(shí)所取得的手續(xù)費(fèi)也不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍之內(nèi)的勞務(wù)收入，而是成了受托方自行銷售貨物所收取的從價(jià)外費(fèi)用，因此這筆手續(xù)費(fèi)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而是應(yīng)當(dāng)并入受托方所開(kāi)具的發(fā)票金額之中，作為增值稅的價(jià)外收入，合并繳納增值稅。
?。?） 代銷貨物行為。
1） 買斷銷售方式。代銷者產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，而無(wú)須產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。
2） 收取手續(xù)費(fèi)方式。代銷者所收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、服務(wù)業(yè)其他行為納稅
由于服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為靈活，方式多變，因此納稅人的很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為常常都是屬于混合銷售行為，很難將增值稅與營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍界定清晰，因此，從事服務(wù)行業(yè)的納稅人應(yīng)當(dāng)諳熟相關(guān)法律法規(guī)，切忌納稅行為不當(dāng)。
?。?） 飲食行業(yè)。
1) 混合銷售行為。餐飲企業(yè)在提供飲食服務(wù)的同時(shí)，經(jīng)常會(huì)應(yīng)顧客的要求，附帶提供香煙、酒水或飲料等商品的銷售。這種行為屬于稅法認(rèn)定的混合銷售行為，因此其銷售煙、酒等商品所取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)和其餐飲營(yíng)業(yè)收入一起，按照飲食業(yè)的科目合并繳納營(yíng)業(yè)稅。
2) 兼營(yíng)非應(yīng)稅行為。餐飲企業(yè)在經(jīng)營(yíng)飲食服務(wù)的同時(shí)，經(jīng)常會(huì)設(shè)立獨(dú)立核算的外賣窗口或柜臺(tái)，其對(duì)外銷售的自制食品既可單獨(dú)出售，又可以作為飯店獨(dú)有的風(fēng)味小吃。稅法規(guī)定，餐飲企業(yè)的這種行為不是混合銷售，而屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅商品或勞務(wù)的行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算其飲食服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和外賣柜臺(tái)的銷售額，然后對(duì)其餐飲營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其商品銷售額繳納增值稅。
?。?） 攝影行業(yè)。照相館在主營(yíng)攝影業(yè)務(wù)的同時(shí)，會(huì)附帶提供鏡框、相冊(cè)等商品的銷售業(yè)務(wù)。納稅人這種以攝影勞務(wù)為主，附帶提供銷售商品的行為，屬于混合銷售行為，納稅人應(yīng)將其全部收入合并按照服務(wù)業(yè)科目合并繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。?） 汽車銷售行業(yè)。汽車銷售公司隨同汽車銷售而向購(gòu)買者提供汽車貸款按揭服務(wù)、代辦手續(xù)服務(wù)等勞務(wù)項(xiàng)目，從而向購(gòu)買者收取的勞務(wù)費(fèi)用，屬于其汽車銷售收入附加產(chǎn)生的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與其汽車的銷售收入一起，合并繳納增值稅；但是不從事汽車銷售業(yè)務(wù)的其他中介服務(wù)公司，只是單獨(dú)提供代辦汽車按揭、代辦手續(xù)等勞務(wù)服務(wù)，因此而向買車者收取的勞務(wù)費(fèi)用，則屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。?） 其他行業(yè)。燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)，代替有關(guān)部門向購(gòu)買者收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等收入，屬于納稅人的增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與納稅人的銷售收入一起合并繳納增值稅，而不繳納營(yíng)業(yè)稅。
