該企業(yè)系生產(chǎn)食用植物油的工業(yè)企業(yè)，2007年認(rèn)定為一般納稅人，業(yè)務(wù)范圍為：收購菜籽與棉籽，加工銷售植物油和免稅的菜粕棉粕，同時(shí)購進(jìn)成品植物油直接銷售。2009年企業(yè)實(shí)現(xiàn)全部銷售收入4297萬元，其中，免稅銷售收入192萬元，外購成品植物油直接對(duì)外銷售收入2600萬元，外購成品植物油進(jìn)項(xiàng)稅金為280萬元，累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅金為510萬元。由于無法劃分用于免稅的菜籽與棉籽進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條計(jì)算公式的規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)）÷（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）。計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=（510-280）×192÷4297=10.35（萬元），從而計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅34萬元。

　　稅務(wù)人員通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在運(yùn)用“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算公式時(shí)，將能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅的外購成品植物油品直接對(duì)外銷售收入2600萬元也納入“當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”進(jìn)行計(jì)算，這實(shí)際上是對(duì)該計(jì)算公式的曲解?！爱?dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”應(yīng)該指與“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額” 有關(guān)聯(lián)的應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入，即與“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”無關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)該計(jì)算在內(nèi)。鑒于此，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額重新進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，調(diào)整后不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=（510-280）×192÷（4297-2600）=25.99（萬元），并要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅15.64萬元，還按規(guī)定加收了滯納金。

　　上述案例僅對(duì)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中計(jì)算公式分母部分進(jìn)行了詮釋，在實(shí)務(wù)操作中，納稅人還會(huì)碰到各種各樣有關(guān)該計(jì)算公式的處理問題，如何利用上述計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，筆者認(rèn)為，還應(yīng)該掌握以下3個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

　　第一，準(zhǔn)確篩選納入計(jì)算范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額。“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指企業(yè)在購入原材料時(shí)，沒有明確用途，即沒有明確是用于應(yīng)稅、免稅還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且在使用時(shí)既用于應(yīng)稅，又用于免稅或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又無法劃分混用的進(jìn)項(xiàng)稅部分。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條計(jì)算公式要求，應(yīng)該將當(dāng)月移送使用的可以準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額剔除，當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月實(shí)際耗用原材料進(jìn)項(xiàng)稅）―當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二，免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售收入不得進(jìn)行不含稅收入的換算。在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不少企業(yè)將取得的免稅收入或者非應(yīng)稅收入進(jìn)行不含稅收入的換算。比如某企業(yè)生產(chǎn)銷售菜籽，當(dāng)月銷售菜籽收入為100萬元，在計(jì)算時(shí)按照100÷1.13作為免稅項(xiàng)目銷售額，這種計(jì)算方式顯然違背相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函[1997]529號(hào)）規(guī)定，納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

　　第三，注意幾種特殊情況的處理。一是一般納稅人兼營即征即退項(xiàng)目或者按簡易辦法征稅項(xiàng)目而無法劃分即征即退項(xiàng)目、按簡易辦法征稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的，可以比照該公式進(jìn)行劃分：即征即退項(xiàng)目或者按簡易辦法征稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×即征即退項(xiàng)目或者按簡易辦法征稅項(xiàng)目銷售額÷（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）。二是按照公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅中不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，混用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，不需參與進(jìn)項(xiàng)稅劃分。三是出版物進(jìn)項(xiàng)稅額劃分問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]188號(hào)）規(guī)定：“確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！币虼耍瑢?duì)于出版物無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)按銷售貨物、提供非應(yīng)稅勞務(wù)的收入比例劃分。