金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)

考慮到目前為止全世界范圍內(nèi)只有阿根廷和以色列兩個(gè)國(guó)家將利息收入納入增值稅應(yīng)稅范圍，預(yù)計(jì)國(guó)際上會(huì)對(duì)中國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)實(shí)施6%增值稅之舉措密切關(guān)注。在營(yíng)改增之前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)利息收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅，很大程度上為征收增值稅奠定了基礎(chǔ)。另外值得注意的是，中國(guó)主要銀行與國(guó)際其他金融機(jī)構(gòu)不同，其收入主要由一般借貸業(yè)務(wù)構(gòu)成，而非依靠復(fù)雜的金融產(chǎn)品。換言之，中國(guó)現(xiàn)行的稅收及法律環(huán)境使得對(duì)金融業(yè)征收6％的增值稅變得更可行。

十大行業(yè)問題 － 金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)

問題

1. 銀行間同業(yè)拆借是否可以免征增值稅？如果可以，免征的范圍是僅限于中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行間，還是包括中國(guó)境內(nèi)與境外銀行間的拆借？

2. 對(duì)于增值稅一般納稅人而言，是否能夠?qū)J款利息支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？如果不能，此情況將持續(xù)多長(zhǎng)時(shí)間？就貸款所支付的其他費(fèi)用，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是否對(duì)開票要求有寬免？

3. 向境外貸款（即中國(guó)境內(nèi)銀行向境外提供貸款）所收取的利息是否可以免征增值稅？同樣，從境外借款（即中國(guó)境內(nèi)客戶從境外銀行借款）是否應(yīng)代扣代繳增值稅？

4. 對(duì)于客戶未履行利息支付義務(wù)而產(chǎn)生的壞賬，是否存在豁免政策？

5. 對(duì)于投資金融商品取得的收益，是否可以免征增值稅，或僅對(duì)收益部分征稅？

6. 非人壽保險(xiǎn)公司是否可以對(duì)理賠過程中所購買的商品或服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但在向投保人提供這些商品或服務(wù)時(shí)無需支付銷項(xiàng)稅？

7. 以下險(xiǎn)種是否享受增值稅免稅政策？

（a）標(biāo)的物的風(fēng)險(xiǎn)在中國(guó)境外（例如境外旅游保險(xiǎn)或國(guó)際貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)）；

（b）人壽保險(xiǎn)；

（c）健康保險(xiǎn)。

8. 對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是否與基礎(chǔ)保險(xiǎn)適用同樣的增值稅政策，尤其是考慮到很多向境外再保險(xiǎn)公司支付分保費(fèi)的情況？

9. 金融機(jī)構(gòu)將如何劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

10. 信托/基金產(chǎn)品將如何適用增值稅？是否需要將每個(gè)產(chǎn)品登記為獨(dú)立的增值稅納稅主體？若信托/基金產(chǎn)品由同一個(gè)受托人或管理單位管理，是否仍需要獨(dú)立登記？

主要財(cái)務(wù)影響 － 金融和保險(xiǎn)業(yè)

對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言， 6%增值稅取代5%營(yíng)業(yè)稅并不會(huì)對(duì)其整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。因?yàn)檫M(jìn)入增值稅體系后，金融機(jī)構(gòu)將可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，我們并不預(yù)期金融機(jī)構(gòu)將對(duì)利率或服務(wù)收費(fèi)進(jìn)行重大的價(jià)格調(diào)整。

實(shí)施細(xì)則將會(huì)如何處理銀行同業(yè)間拆借利息以及金融產(chǎn)品投資收益讓人期待——預(yù)期二者都將免征增值稅。同樣，金融市場(chǎng)監(jiān)管日趨放松，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，實(shí)施細(xì)則如何應(yīng)對(duì)這些發(fā)展變化同樣值得關(guān)注。

在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對(duì)所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。我們預(yù)計(jì)暫不可以針對(duì)利息費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實(shí)際成本。

對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言， 6%的增值稅取代5%的營(yíng)業(yè)稅并不會(huì)對(duì)其整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。原因與金融機(jī)構(gòu)相同——進(jìn)入增值稅體系后，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)亦將可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。值得注意的是，與澳大利亞、馬來西亞、新西蘭、新加坡和南非等國(guó)不同，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)增值稅政策并不構(gòu)成一個(gè)“純粹”的體系。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)增值稅政策法規(guī)可能規(guī)定保險(xiǎn)公司不能對(duì)現(xiàn)金理賠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，人壽保險(xiǎn)可能免征增值稅。

生活性服務(wù)業(yè)

餐飲業(yè)營(yíng)改增的重要考量因素是目前餐飲業(yè)部分企業(yè)適用增值稅，部分企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅的情況——主營(yíng)業(yè)務(wù)是外賣食品的企業(yè)適用增值稅，而主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供餐飲/餐廳服務(wù)的則適用即將消失的營(yíng)業(yè)稅。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)——銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷售）的地點(diǎn)將可能成為新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。

對(duì)酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)（住宿，會(huì)議和活動(dòng)以及餐飲）適用6%的增值稅稅率。但是，法規(guī)需要明確即針對(duì)員工差旅時(shí)發(fā)生的住宿及餐飲費(fèi)用，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。

酒店業(yè)將面臨的一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會(huì)議或活動(dòng)的套餐價(jià)格（以及管理客戶發(fā)票需求），會(huì)議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或住宿的部分。

就醫(yī)療行業(yè)而言，我們預(yù)測(cè)實(shí)施細(xì)則將確認(rèn)公立醫(yī)院以及其他醫(yī)療服務(wù)提供者所提供的醫(yī)療服務(wù)將享受增值稅免稅待遇。同樣的免稅待遇是否可以適用于私立經(jīng)營(yíng)者，以及增值稅免稅“醫(yī)療服務(wù)”的具體范圍將是有趣的問題。例如，增值稅免稅待遇是否既可適用于B2B醫(yī)療服務(wù)，也可適用于B2C醫(yī)療服務(wù)。日前，畢馬威中國(guó)發(fā)布了題為 “醫(yī)療行業(yè)營(yíng)改增展望”專刊，詳細(xì)分析了醫(yī)療行業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增過程中面臨的問題。相關(guān)內(nèi)容可見《醫(yī)療行業(yè)營(yíng)改增展望》。