十大行業(yè)問題 – 生活性服務(wù)業(yè)

問題

1. 增值稅一般納稅人消費餐飲（例如商務(wù)午餐）是否可以抵扣進項？

2. 商務(wù)旅行的酒店住宿是否可以抵扣進項？如果可以，入住客人是否需要用公司的名義來預(yù)訂酒店及付款？

3. “免費”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費”早餐或無線上網(wǎng)功能或獎勵計劃提供的待遇（如“免費”住宿）是否需要作視同銷售處理？

4. 如何將食品銷售（17%的增值稅稅率）區(qū)別于堂食服務(wù)（6%的增值稅稅率）?

5. 如何要求酒店在會議收費中劃分餐飲服務(wù)費和活動相關(guān)服務(wù)費？同樣，如何要求酒店在整筆住宿收費（例如含早餐的住宿）中劃分住宿服務(wù)費和餐飲服務(wù)費？

6. 大多數(shù)酒店將使用增值稅含稅價還是不含稅價進行對外宣傳？

7. 如何處理長期酒店住宿的增值稅問題 – 6%或11%？ 如何對服務(wù)式公寓進行分類 – 是類似于酒店服務(wù)（6%），或類似于住宅租賃（11%）？

8. 餐飲業(yè)企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅？

9. 國內(nèi)企業(yè)提供給海外總部的“營銷”和“采購”服務(wù)是否能享受增值稅免稅待遇？

10. 娛樂服務(wù)提供商是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

主要財務(wù)影響 – 生活性服務(wù)業(yè)

按之前的預(yù)期，酒店和餐飲業(yè)適用6%的增值稅稅率。雖然收入側(cè)稅率由5%營業(yè)稅提升到6%增值稅，但是由于可以就貨物服務(wù)采購支出抵扣進項稅，因此整體稅負可能有所降低。實現(xiàn)整體稅負降低的主要挑戰(zhàn)將會是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票——對于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購食材的餐飲業(yè)更是如此。

對其他行業(yè)的影響（已屬于增值稅應(yīng)稅范圍中的行業(yè)）

營改增政策收官的重要意義是我國一直以來增值稅和營業(yè)稅并行的間接稅體系將 統(tǒng)一成單一的增值稅體系，意味著：

現(xiàn)有增值稅一般納稅人將可以就新納入營改增范圍行業(yè)所提供的服務(wù)抵扣進項稅

新成為增值稅一般納稅人的企業(yè)將可以就其購進或消費的商品和服務(wù)抵扣進項稅

以傳統(tǒng)制造、批發(fā)、零售行業(yè)舉例來說明本次營改增影響范圍的廣泛程度。營改增前市場推廣或采購的服務(wù)，如宣傳或促銷計劃適用5%營業(yè)稅；現(xiàn)在這些服務(wù)被納入到增值稅范圍內(nèi)。如果合理安排，最終消費的貨物或服務(wù)價格將降低；否則，這可能導(dǎo)致需要根據(jù)收入總額計算增值稅納稅義務(wù)（除非有優(yōu)惠政策），在某些情況下甚至可能會導(dǎo)致同一交易下雙方都有增值稅納稅義務(wù)。

對政府稅收收入可能造成的影響

這些變化中一個較少被關(guān)注的因素是，通過統(tǒng)一增值稅體系，發(fā)票鏈將不再斷裂。當(dāng)企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務(wù)時，將致力于確保能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅。在那些特別容易受到現(xiàn)金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開具增值稅專用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務(wù)合規(guī)性將會大幅提高。因此，盡管這些變化在初期可能會降低稅收收入，長期來看，預(yù)期整體的稅收收入會增加，而逃稅行為會減少。

新政策覆蓋的行業(yè)范圍

在實行多檔稅率（包括6%、11%和17%）的增值稅體系中選擇正確的適用稅率時要倍加小心。有鑒于此，我們提出以下三項指導(dǎo)原則：

服務(wù)的性質(zhì)決定適用稅率。例如，一些服務(wù)提供方會是“銀行”、“酒店”或“開發(fā)商”，但這種名稱上的定義并不能決定其適用稅率。

收費名稱亦不能決定適用稅率，適用稅率仍需取決于服務(wù)的性質(zhì)。例如，單單僅憑諸如“咨詢費”、“資產(chǎn)管理費”或“開發(fā)激勵費”等費用名目是不足以確定所應(yīng)適用增值稅稅率。

實行多檔稅率并存的增值稅體系勢必遇到適用稅率難以確定的問題。比如，企業(yè)銷售貨物時可能會對顧客的延遲付款收取利息，但對該筆利息收入是應(yīng)繳納6%的增值稅（被認定為金融服務(wù)）還是17%的增值稅（被認定為銷售貨物的價外費用）仍值得商榷。在房地產(chǎn)業(yè)，出租方可能會向租戶收取物業(yè)管理費，但對該筆管理費收入是應(yīng)繳納6%的增值稅（被認定為物業(yè)管理服務(wù)）還是11%的增值稅（被認定為房屋租賃的價外費用）同樣值得討論。通常會根據(jù)相關(guān)合同、發(fā)票以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的處理方法解決這些問題。

下一步的工作計劃

我國實施營改增的準備時間遠少于國際標準。許多關(guān)鍵的商業(yè)決策仍需等待詳細實施細則的發(fā)布。盡管如此，在實施細則發(fā)布之前，企業(yè)應(yīng)可提前進行以下準備工作：

結(jié)合報告提供的信息，按照2016年5月1日實施審閱并調(diào)整營改增實施計劃；

結(jié)合報告提供的信息，審閱并更新財務(wù)影響模型，依據(jù)我們提供的預(yù)計稅率考慮增值稅實施后的初步定價決策；

在營改增被各界廣泛關(guān)注之際，確保企業(yè)內(nèi)部（尤其從信息技術(shù)系統(tǒng)角度）足夠重視，并能提供充分的資源和預(yù)算來實施增值稅改革。

如上文所述，畢馬威將在具體實施細則發(fā)布后，發(fā)布稅務(wù)快訊并提供其他相關(guān)的支持和協(xié)助。

注腳：

1. 2016年1月29日財政部發(fā)布的2015年財政收支情況。