背景

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點(diǎn)范圍。

營改增是國家財稅體制改革的重要組成部分，政府工作報告相關(guān)內(nèi)容的發(fā)布與實施將徹底完成十二五計劃中以增值稅取代營業(yè)稅的目標(biāo)，意味著增值稅將適用于銷售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，而營業(yè)稅從此將退出歷史舞臺。

增值稅全面實施后，在全世界160多個實施增值稅或相似稅種的國家中，中國將成為增值稅稅基范圍最廣的國家。與國際通行增值稅稅制相比，我國增值稅體系將獨(dú)樹一幟，就金融業(yè)而言，增值稅將適用于所有金融服務(wù)（包括利息收入）；而在房地產(chǎn)業(yè)，增值稅不僅將適用于B2B（企業(yè)對企業(yè)）或B2C（企業(yè)對個人）的交易，同時也將適用于C2C（個人對個人）的交易，這些處理方式在其他增值稅國家均不存在先例。如果我國營改增進(jìn)展順利，其他國家有可能效仿中國從而擴(kuò)大其增值稅的應(yīng)稅范圍。

值得注意的是，增值稅改革是對宏觀經(jīng)濟(jì)有重大影響的政策。2015年，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅收入占全國營業(yè)稅收入的比例為31.6%（6,104億元），建筑業(yè)營業(yè)稅收入占比為26.6%（5,136億元），金融業(yè)營業(yè)稅收入占比為23.6%（4,561億元）。由此可以看出，此次增值稅擴(kuò)圍將對國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自營改增實施以來最大的影響1。

根據(jù)中國國際金融有限公司（中國第一家合資投資銀行）的報告，當(dāng)所有企業(yè)都完成營改增后，企業(yè)從增值稅改革中得到的節(jié)稅額估計會達(dá)到9,000億人民幣（約為GDP的0.4%）。除此一般節(jié)稅效果以外，有的行業(yè)受到的影響要比其他行業(yè)更大。例如，房地產(chǎn)及建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率（代替以前5%和3%營業(yè)稅稅率），就很可能對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生各種影響，包括定價、項目盈利能力和市場情緒等。

實施日期

2016年5月1日起，所有尚未實施增值稅的行業(yè)都將納入營改增的試點(diǎn)范圍。根據(jù)國際慣例，同時考慮到目前仍未納入營改增范圍的行業(yè)復(fù)雜性，這樣的時間安排將對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)順利實行增值稅改革構(gòu)成極大挑戰(zhàn)。然而，許多企業(yè)早已為此變革進(jìn)行了長時間的準(zhǔn)備，并正積極迎接這一重大時刻的到來。此外，該時間安排與之前營改增行業(yè)政策給予的準(zhǔn)備時間是基本一致的。

各行業(yè)所適用的增值稅稅率

盡管李克強(qiáng)總理的政府工作報告中未明確說明營改增剩余行業(yè)將適用的增值稅稅率，然而預(yù)期的增值稅稅率之前已經(jīng)充分討論過。根據(jù)各種公開報道，我們在下表中列出了這些行業(yè)適用的增值稅稅率以及現(xiàn)行營業(yè)稅稅率。由于增值稅實際上是基于差額（銷項減進(jìn)項）來計算的，而營業(yè)稅是基于總額（僅銷項）來計算的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒有意義的：

 具體實施細(xì)則隨后發(fā)布

李克強(qiáng)總理的政府工作報告預(yù)計具體的實施細(xì)則將在近期發(fā)布。在實施細(xì)則發(fā)布時，畢馬威將會另外發(fā)行中國稅務(wù)快訊來進(jìn)一步跟進(jìn)。

全國范圍同時實施

在增值稅改革試點(diǎn)初期，營改增最先在上海試行，隨后擴(kuò)展到北京以及其他省市。營改增后期已不再采用上述分地域性階段實施的方法，取而代之的是全國同時實施模式，將營改增在全國所有相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)同時推行。短期來看，對于在全國各地都有業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)而言，此推行模式可能帶來更多過渡性準(zhǔn)備工作。但從長期來看，這種模式克服了先前相同行業(yè)在某些地區(qū)繳納增值稅、在另一些地區(qū)繳納營業(yè)稅而造成的困難。

過渡性政策或豁免政策

李克強(qiáng)總理的政府工作報告提到將控制營改增這一政策變化對企業(yè)的稅負(fù)影響。其中特別值得關(guān)注的是實施細(xì)則中是否可能對某些行業(yè)實行過渡性政策或豁免政策，尤其是長期項目及合同普遍存在的房地產(chǎn)及建筑業(yè)企業(yè)。

畢馬威觀察

由于預(yù)期到營改增即將實施，許多公司已經(jīng)提前開始為實行增值稅作出準(zhǔn)備，現(xiàn)在則等待具體實施細(xì)則的發(fā)布，以解決各種技術(shù)問題。我們將在后文討論預(yù)期相關(guān)變革所帶來的主要財務(wù)影響；同時，對于通過與業(yè)界討論而了解到的主要行業(yè)問題，我們亦將列出相關(guān)問題的現(xiàn)狀或?qū)Σ摺?

敬請注意，對于后文表格里當(dāng)前情況為“有待具體實施細(xì)則發(fā)布” 的問題，我們將在實施細(xì)則發(fā)布后進(jìn)一步更新。