如：E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，其為增值稅一般納稅人，2015年10月銷售熱泵設(shè)備1000臺，不含稅單價(jià)為5000元，需向經(jīng)銷商收取的熱泵設(shè)備包裝物租金117元/臺。該企業(yè)當(dāng)年可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。假定不考慮其他因素，僅考慮增值稅，E供熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案。

熱泵設(shè)備租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×[5000＋117÷（1＋17%）]×17%-340000＝527000（元）

如果熱泵設(shè)備租金變?yōu)闊岜迷O(shè)備押金：

1）假定包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個(gè)月，則押金不并入銷售額中計(jì)稅。

2015年10月應(yīng)納增值稅＝1000×5000×17%-340000＝510000（元）

在此情況下，可少繳納增值稅17000元

2）假定包裝物未在規(guī)定期限內(nèi)收回，已經(jīng)超過12個(gè)月，是在2016年11月收回，則押金需要補(bǔ)交增值稅。

2015年6月應(yīng)納增值稅＝10000×5000×17%-340000＝510000（元）

2016年7月包裝物應(yīng)補(bǔ)交增值稅＝1000×117÷（1＋17%）×17%＝17000元

上述情況雖然跟未籌劃前的應(yīng)納稅額-樣，但是延長了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

增值稅延遲納稅的籌劃

梧桐樹下和小鄭對K老板說，實(shí)施該籌劃，應(yīng)該首先明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時(shí)間價(jià)值，提高資金使用效率。

F公司8月月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計(jì)3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗(yàn)收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。

如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計(jì)賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額425萬元；

思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時(shí)間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。

利用增值稅稅收優(yōu)惠政策

一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；2）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅；3）農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。

2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實(shí)行免征增值稅政策。

3、促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

1）殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；

2）對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4、醫(yī)療機(jī)構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

5、自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。

7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對于按季申報(bào)的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

G服務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，主要從事文具的銷售。若2015年每月含稅銷售額均為31000元。該企業(yè)按月申報(bào)繳納增值稅902.91；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額降低為30800元，則每月不含稅銷售額為30800÷（1+3%）＝29902.91（元），低于增值稅的起征點(diǎn)，不需要繳納增值稅。