如：E供熱設備生產(chǎn)企業(yè)，其為增值稅一般納稅人，2015年10月銷售熱泵設備1000臺，不含稅單價為5000元，需向經(jīng)銷商收取的熱泵設備包裝物租金117元/臺。該企業(yè)當年可以抵扣進項稅額為340000元。假定不考慮其他因素，僅考慮增值稅，E供熱設備生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案。

熱泵設備租金屬于價外費用，應并入銷售額計稅。

2015年10月應納增值稅＝1000×[5000＋117÷（1＋17%）]×17%-340000＝527000（元）

如果熱泵設備租金變?yōu)闊岜迷O備押金：

1）假定包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個月，則押金不并入銷售額中計稅。

2015年10月應納增值稅＝1000×5000×17%-340000＝510000（元）

在此情況下，可少繳納增值稅17000元

2）假定包裝物未在規(guī)定期限內(nèi)收回，已經(jīng)超過12個月，是在2016年11月收回，則押金需要補交增值稅。

2015年6月應納增值稅＝10000×5000×17%-340000＝510000（元）

2016年7月包裝物應補交增值稅＝1000×117÷（1＋17%）×17%＝17000元

上述情況雖然跟未籌劃前的應納稅額-樣，但是延長了納稅時間，充分利用了資金的時間價值。

增值稅延遲納稅的籌劃

梧桐樹下和小鄭對K老板說，實施該籌劃，應該首先明確增值稅納稅義務發(fā)生的時間

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；但先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

7、納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

思路：推遲納稅義務時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價值，提高資金使用效率。

F公司8月月發(fā)生的銷售業(yè)務3類，貨款共計3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。

如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額425萬元；

思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。

利用增值稅稅收優(yōu)惠政策

一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

1、農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；2）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅；3）農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策。

2、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

銷售自產(chǎn)貨物，如再生水、翻新輪胎、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉等，實行免征增值稅政策。

3、促進殘疾人就業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

1）殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；

2）對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

4、醫(yī)療機構(gòu)增值稅稅收優(yōu)惠政策：對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

5、自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人(以下統(tǒng)稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

6、低稅率增值稅稅收優(yōu)惠

一般納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書等商品，增值稅稅率為13%。

7、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對于按季申報的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

G服務公司為小規(guī)模納稅人，主要從事文具的銷售。若2015年每月含稅銷售額均為31000元。該企業(yè)按月申報繳納增值稅902.91；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額降低為30800元，則每月不含稅銷售額為30800÷（1+3%）＝29902.91（元），低于增值稅的起征點，不需要繳納增值稅。