運(yùn)費(fèi)在有些企業(yè)的經(jīng)營成本中占有很大的比重，直接影響到這些企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效益。對(duì)于這些企業(yè)來說，對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收策劃可以有效地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，因此，對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃，是稅收策劃的重要環(huán)節(jié)。
1、案例之一
A企業(yè)是從事環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售400多萬元。由于該產(chǎn)品的技術(shù)含量并不高，當(dāng)?shù)厣a(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)比較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，企業(yè)處于微利狀態(tài)。
該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理在與其他企業(yè)針對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行交流之后，發(fā)現(xiàn)自己的增值稅比別人繳得多，總覺得不正常，但又不知道問題出在哪里。2004年底，王經(jīng)理請(qǐng)財(cái)稅咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師到企業(yè)進(jìn)行納稅情況診斷。
2、籌劃分析
注冊(cè)稅務(wù)師小王對(duì)該企業(yè) 2004年度的納稅情況進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年銷售甲產(chǎn)品 438 萬元，而繳納的增值稅卻有 37.23 萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá) 8.5 % ，比同行業(yè)要高出 2 個(gè)百分點(diǎn)。小王對(duì)企業(yè)的進(jìn)銷貨物流程以及有關(guān)費(fèi)用情況進(jìn)行了進(jìn)一步檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收受發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運(yùn)費(fèi)38萬元，但是支付運(yùn)費(fèi)時(shí)企業(yè)索取的都是普通收據(jù)，不是運(yùn)輸部門的運(yùn)輸發(fā)票，因而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
經(jīng)詢問王經(jīng)理才知道，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品需要專用設(shè)備——槽車進(jìn)行運(yùn)輸，該企業(yè)沒有這種專用槽車。而甲產(chǎn)品的購買者 B 公司自備這種槽車。企業(yè)與 B 公司簽訂供貨合同時(shí)，是以 B 公司的入庫價(jià)格結(jié)算的， B 公司提供槽車所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)則在甲產(chǎn)品銷售價(jià)格中扣減，同時(shí)提供結(jié)算收據(jù)。而這結(jié)算收據(jù)在 A 公司是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，從而導(dǎo)致 A 企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯升高。
3、籌劃思路
針對(duì)這個(gè)問題，注冊(cè)稅務(wù)師小王提出以下兩個(gè)方案供企業(yè)選擇：
其一，將運(yùn)輸槽車改用專業(yè)運(yùn)輸公司的，這樣 A 企業(yè)可以取得能夠抵增值稅的運(yùn)輸發(fā)票。
其二，運(yùn)輸仍由 B 公司負(fù)責(zé)，但與 B 公司簽訂供貨合同時(shí)，以 A 企業(yè)出廠價(jià)格結(jié)算，從而降低 A 企業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。
4、計(jì)算分析
以上方案的籌劃效果如何呢？假設(shè) A 企業(yè) 20035年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與2004年相同，我們可以對(duì)以上方案進(jìn)行分析：
對(duì)于方案一，改用專業(yè)運(yùn)輸公司的槽車運(yùn)輸甲產(chǎn)品以后， A 企業(yè)發(fā)生38 萬元運(yùn)輸費(fèi)用可以取得符合增值稅管理規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。根據(jù)規(guī)定 A 企業(yè)可以按 7 ％的抵扣率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 38×7 % = 2.66 （萬元）。
籌劃后，A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為：（37.23－2.66）÷438＝7.89％，該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了0.61％。
對(duì)于方案二，在與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算，我們假設(shè)兩種價(jià)格的差額正好是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，在其他因素不變的情況下，A企業(yè)應(yīng)納增值稅減少額：
38×17 ％＝ 6 . 46 （萬元）
籌劃后的企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為
( 37.23－6.46 ）÷438 = 7.02 %
該方案使 A 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了 1.48 %
5、案例之二
“自己的貨物自己送到客戶的手上”，許多經(jīng)營者常常這樣想，當(dāng)然也是這樣做的，在講究服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)和售后服務(wù)的今天尤其如此。其實(shí)，這樣操作即不符合專業(yè)化管理的要求，服務(wù)質(zhì)量難以提高，又在稅收上吃了虧。地處一大城市郊區(qū)的某企業(yè)系一般納稅人，主要從事工業(yè)用乙炔氣的生產(chǎn)和銷售，年生產(chǎn)乙炔氣體 50000 瓶。為了保證乙炔氣的銷售，該企業(yè)購買了 2 輛卡車專門進(jìn)行送貨，平均每瓶氣需花費(fèi) 6 元錢的運(yùn)輸費(fèi)用并在銷售乙炔氣時(shí)加價(jià)收回。該企業(yè)的車輛耗油所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5000 元。
6、政策分析
我國目前稅對(duì)企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的， 《 增值稅暫行條例 》 第六條規(guī)定：納稅人的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部坐和價(jià)外費(fèi)用。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條明確規(guī)定：條例所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違法金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，該企業(yè)僅銷售加收的運(yùn)費(fèi)就應(yīng)繳納增值稅額：
6×50000÷（1+17％）×17％－5000＝38589.74（元）
企業(yè)在運(yùn)輸方面的稅收負(fù)擔(dān)為12.87％。作為自備的專用車輛，平時(shí)常常在家休息待命，車輛的使用效率不足60％。由于當(dāng)?shù)匾胰矚獾纳a(chǎn)銷售競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，企業(yè)沒有多少利潤可言，再加上稅收負(fù)擔(dān)過重，企業(yè)步履維艱。
為了減少稅收支出，該企業(yè)采用對(duì)小規(guī)模納稅人銷售不入賬的辦法瞞報(bào)銷售，2000年少申報(bào)銷售353820元，偷稅60149.40元，結(jié)果受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)肅查處。
7、籌劃思路
如果該企業(yè)按照專業(yè)化管理的要求，建立專業(yè)性的、實(shí)行獨(dú)立核算的物流配送公司，不僅可以提高企業(yè)的管理效益，而且還可以收到節(jié)稅的效果。
仍以該企業(yè)為例，該企業(yè)將 2 輛卡車轉(zhuǎn)讓給物流配送公司，并與該公司簽訂長(zhǎng)期緊密合作伙伴關(guān)系合同，物流配送公司隨時(shí)為企業(yè)提供一切物流配送服務(wù)，物流配送公司按正常的標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)用，則該公司應(yīng)繳納的稅收是 3 ％的營業(yè)稅。
300 000×3 % = 9 000 （元）
比原來少繳稅 29 589.74 ( 38 589 . 74－9 000 ）元，稅收負(fù)擔(dān)下降了76.68 ％。
據(jù)了解，該所處的鄰近幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)就有 9 家規(guī)模相當(dāng)?shù)囊胰采a(chǎn)廠家，企業(yè)的情景與該廠大同小異，如果這些乙炔生產(chǎn)廠商都以此思路操作，聯(lián)組建一個(gè)物流配送公司，其節(jié)稅一年就是近 30 萬元！不僅如此，各企業(yè)也都能夠節(jié)省車輛和人工上的各項(xiàng)開支，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理效益。
8、籌劃點(diǎn)評(píng)
以上的籌劃原理可以推而廣之，目前我國的中小型企業(yè)絕大多數(shù)都配有自己的運(yùn)輸工具，有的甚至還配備了非獨(dú)立核算的車隊(duì)。其實(shí)，這種全能型經(jīng)營思想已經(jīng)落伍了，在現(xiàn)代化大生產(chǎn)時(shí)代，講究專業(yè)分工，協(xié)作生產(chǎn)和服務(wù)?，F(xiàn)在，向貨主提供全程代理服務(wù)，即第三方物流業(yè)已經(jīng)成為一種新興產(chǎn)業(yè)，它將所有與物資配送有關(guān)的業(yè)務(wù)交由第三方業(yè)者，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、社會(huì)化的物流服務(wù)，從而幫助企業(yè)提高生產(chǎn)力，減少勞動(dòng)力，削減成本，能為企業(yè)尤其是中小企業(yè)減少二三成的經(jīng)營成本。正因?yàn)槿绱?，第三方物流在國外，其中尤其是在發(fā)達(dá)國家十分受歡迎。有鑒于此，我國企業(yè)也應(yīng)該順著稅收政策所體現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，適時(shí)組建物流配送專業(yè)公司，在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的時(shí)．降低稅收成本。
以前多數(shù)一般納稅人企業(yè)在處理運(yùn)輸業(yè)務(wù)問題上存在一個(gè)“老大難題，取得聯(lián)營企業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸專業(yè)戶所提供的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票，絕大多數(shù)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。國家稅務(wù)總局以國稅發(fā) 〔 2003 〕 121 號(hào)文件下發(fā)了 《 關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 ，制定了 《 貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》。對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理提出了一等系列規(guī)定，為一般納稅人接受運(yùn)輸服務(wù)而降低稅收成本帶來了福音。
將現(xiàn)行的貨物運(yùn)輸勞務(wù)管理辦法與原來的管理方法作一個(gè)比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了。但是，在具體操作過程中，作為接受貨物運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)的一般納稅人仍應(yīng)該注意，可以提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)并提供可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)的具體范圍。
作為接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)也要注意：納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；申報(bào)抵扣增值稅時(shí)的手續(xù)要符合規(guī)定；申報(bào)抵扣增值稅的時(shí)間必須符合規(guī)定，納稅人取得的 2003 年10月 31 日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起 90 天內(nèi)向主管國稅局申報(bào)抵扣，超過 90 天的不得予以抵扣。
9、 籌劃難點(diǎn)
在采購和銷售環(huán)節(jié)，都存在運(yùn)輸問題。從表面上看，運(yùn)輸問題比較簡(jiǎn)單，但是，如果從稅收的角度來作一個(gè)具體分析，我們就可以發(fā)現(xiàn)，其中還比較復(fù)雜：其一，車輛由誰提供？其二，發(fā)票由誰開具？從車輛的提供來說，可以由供貨方提供，也可以由購買方提供，當(dāng)然也可以由第三方提供，而由誰提供，都可以將有關(guān)貨物運(yùn)輸?shù)侥康牡亍５?，涉及到的稅收待遇卻是不同的。至于運(yùn)輸者怎樣提供運(yùn)輸發(fā)票，稅法也有具體的規(guī)定。需將這些相關(guān)事項(xiàng)具體地分析清楚，然后再進(jìn)行具體操作。
