為了提升我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，促進我國各行各業(yè)綜合平衡發(fā)展，最近，我國先后出臺了許多支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的政策，“農(nóng)”字頭企業(yè)迎來了發(fā)展的春天。所謂“農(nóng)”字企業(yè)，就是指與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)。對于帶“農(nóng)”字頭的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，應該學會利用國家的扶農(nóng)政策發(fā)展生產(chǎn)。從稅收策劃的角度講，主要注意以下三點：
（一）合理組建企業(yè)
近年來通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來的五彩棉花織品很受消費者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市紅梅紡織實業(yè)公司效益卻不盡人意。該企業(yè) 2004 年實現(xiàn)坯布銷售 2 100 萬元，但是由于新品開發(fā)和銷售費用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤。
1、籌劃分析
公司內(nèi)部設有農(nóng)場和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當?shù)毓╀N社采購。 2004 年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為 350 萬元，外購棉花金額為 45 萬元，取得增值稅進項稅額為 58.5 萬元，其他輔助材料可抵扣進項稅金為 45 萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為 17 % ，當年繳納增值稅 253.5 萬元（ 2 100 ×l7 ％－ 58.5－ 45 ) ，繳納城建稅及教育費附加合計 25.35 萬元[（ 253 .5× ( 7 % + 3 % ) ］。增值稅的稅收負擔率高達 12 .07 ％。
2、籌劃思路
從稅收策劃的角度來分析，紅梅紡織實業(yè)公司問題的關(guān)鍵就在于沒有充分利用稅收對農(nóng)產(chǎn)品的鼓勵政策。如果公司將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人，形成企業(yè)集團，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果。
我們?nèi)砸栽撈髽I(yè) 2004 年的生產(chǎn)情況為例：公司將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人，農(nóng)場生產(chǎn)出的棉花以 1 300 萬元的價格直接銷售給紡織廠；紡織廠將棉花紡織成坯布銷售。
?。?）農(nóng)場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當年實現(xiàn)棉花銷售 1 300 萬元，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零。
?。?）紡織廠購進農(nóng)場的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購進處理，可按收購額計提 13 % 的進項稅額，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的，則紡織廠當年應納增值稅為 84.5 萬元（ 2 100×17 ％一 1 300 x 13 ％一58.5一 45 ) ，應繳城建稅及教育費附加合計 8.45 萬元。
3、籌劃結(jié)論
從集團公司整體利益的角度看，經(jīng)過籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅 169 萬元，少繳城建稅及教育費附加 16.9 萬元，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實際少繳稅費合計 185.9 萬元。
企業(yè)的增值稅稅收負擔率下降到 4.02 % ，實際下降了 8.05 個百分點。
?。ǘ┻x擇采購對象
華源棉麻經(jīng)銷公司是一家規(guī)模較大的農(nóng)副產(chǎn)品專營企業(yè)，是紅梅紡織廠的原料供應商，系增值稅一般納稅人。 2004 年實現(xiàn)采購 5 836 萬元，銷售 6 405 萬元（假設進銷均是含稅價）。公司的領(lǐng)導認為向一般納稅人采購貨物，可以取得增值稅專用發(fā)票，從而最大可能地抵扣稅款，所以他們一直向規(guī)模企業(yè)購進棉花。
1、籌劃分析
2004 年元月初，該公司的稅務顧問與公司領(lǐng)導層一起分析公司的經(jīng)營狀況時，對公司的進貨渠道提出了質(zhì)疑，舉例分析如下：
如果要用 10 000 元現(xiàn)金采購一批棉花，向誰采購比較劃算呢？在實際操作過程中可以通過兩種采購方案來進行：
（1）直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購。則收購企業(yè)取得收購憑證，并以收購憑證所反映的金額計算增值稅進項稅額為 1 300 元（ 10000×l3 % ）。
?。?）向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位采購。則采購企業(yè)根據(jù)取得銷售企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票所反映的增值稅進項稅額為 1 150.44 元。對以上兩種采購方案進行比較，公司直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購棉花，要比向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位采購多取得增值稅進項稅額將近 150 元。對于華源棉麻經(jīng)銷公司，如果 2004 年的經(jīng)營業(yè)績（即銷售額）與去年持平，采購也是 5 836 萬元的話，那么，公司全年的增值稅在銷項稅金不變的前提下，進項稅金可以增加 875 400 元。這個 875 400 元的現(xiàn)金流入，實際上轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
2、籌劃結(jié)論
經(jīng)過籌劃點撥，公司領(lǐng)導明白了：這個 875 400 元是增加的現(xiàn)金流入，而流出沒有增加，實際上轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。所以，作為一般納稅人的企業(yè)，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品更能獲得較好的收益。
?。?B>三）科學確定身份
長江軋花廠是一個小型棉皮生產(chǎn)企業(yè)，所生產(chǎn)的棉花直接銷給附近的紡織廠，投資大約 20 萬元，日生產(chǎn)棉皮 500 元左右， 2003 年銷售收入大約 90 萬元。由于該企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份納稅， 2003 年繳納增值稅 54 000 元，繳納城建稅及教育費附加 5 400 元。兩項合計為 59400 元。
1、籌劃分析
軋花廠負責人年底對一年來的經(jīng)營情況進行了盤點，覺得沒有賺到錢。于是，他向當?shù)氐亩悇諏＜易稍?。稅務專家指出：問題是由于軋花加工技術(shù)含量較低，毛利率較低，多數(shù)企業(yè)選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人適用 6 ％的征收率納稅，稅收負擔較重，從稅收策劃的角度來看，不是上乘選擇。
稅務專家對他的經(jīng)營情況進行了詳細的調(diào)查，軋花廠 2003 年發(fā)生如下費用：工人工資 7 200×4 元，電費及機器配件和修理費用 12 000 元，固定資產(chǎn)折舊費用 1 0 000 元，日常費用 5 000 元，其他上交款項 8 600 元，其余的 25 600 元錢就算負責人辛苦了一年的報酬。
以上費用合計為 90 000 元，就是負責人通過一年的生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的增值額。由于負責人所收購的棉花只是經(jīng)過簡單加工后就打包賣出，所以其增值稅的適用稅率為 13 % ，如果按增值稅的計稅原理計算軋花廠的應納稅額，其應繳納的增值稅為 11 700 元。
2、籌劃結(jié)論
如果對長江軋花廠按一般納稅人管理，其電費及機器配件和修理費用也能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，則該企業(yè)全年應繳納增值稅金為 1 1 700 元；應繳納城建稅及教育費附加為 1 170 元。兩項合計為 12870 元。
也就是說，如果負責人將長江軋花廠根據(jù) 《 企業(yè)會計制度 》 建賬建制，由小規(guī)模納稅人改為一般納稅人，其稅收負擔可以下降 46 530 元，稅收負擔下降了 78.33 ％。
3、籌劃難點
有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問題一直比較復雜，這是因為我國有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策是分階段操作的，而且變化較大。其中有關(guān)征免稅事項與納稅人的具體利益存在直接的關(guān)系。因此，納稅人如果涉及到具體經(jīng)濟事項，應該就具體事項做具體籌劃之后再定。
