注意收入臨界點，減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

依據(jù)稅法和條例規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的，按20%繳稅，超過的，按25%繳稅（見表1）。這中間有5個百分點的稅收利益，對一些小型企業(yè)來說，也是個不小的數(shù)字。

對此，我們的籌劃思路是：

1、如果企業(yè)在資產(chǎn)和從業(yè)人員方面超過了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以采取“化整為零”的方式來適應(yīng)政策，比如把生產(chǎn)部門、銷售部門或者采購部門分離出去，單獨成立子公司，就可以把資產(chǎn)和人員這兩個指標(biāo)控制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，同時還可以把應(yīng)納稅所得額分散開來。

2、如果年度應(yīng)納稅所得額超過了30萬元，可以采取遞延收入的措施，把部分收入延期，作為下一個年度的收入。

案例分析如下：

某企業(yè)按核定征收方式交納企業(yè)所得稅。1～11月銷售收入為360萬元，按核定應(yīng)稅所得率7%計算，應(yīng)納稅所得為25.2萬元（360×7%），不到30萬元，適用小型微利企業(yè)20%稅率，需交納所得稅50400元（25.2萬元×20%）。

這個企業(yè)在12月這個月，按正常銷售方式確認(rèn)銷售收入90萬元，年終匯算收入總額為450萬元，按應(yīng)稅所得率7%計算，應(yīng)納稅所得為31.5萬元，超過30萬元，適用的是25%的稅率，需交納企業(yè)所得稅78750元（31.5萬元×25%）。

顯然，這個12月份的收入就是節(jié)稅籌劃的重點，我們要采取合法的措施，把12月份的部分收入遞延到下一個年度去。

把這家企業(yè)12月份90萬元收入，采用分期收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，第一期12月31日之前收回價款三分之二，第二期在下一個年度1月份再收回價款三分之一。那么，這個企業(yè)12月份確認(rèn)的收入就是60萬元，全年收入為420萬元，按應(yīng)稅所得率7%計算，應(yīng)納稅所得為29.4萬元（420×7%），適用的稅率仍是20%，應(yīng)交納企業(yè)所得稅為58800元（29.4萬元×20%），當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅19950元（78750-58800），稅負(fù)減輕率25.33%（19950÷78750）。

對于遞延到下一個年度的30萬元收入，在以后年度，也可以按同樣方法讓其適用20%的稅率，這樣也只需要納稅4200元（30萬元×7%×20%）。

通過這樣一個籌劃，這個企業(yè)總體節(jié)稅為：15750元（78750-58800-4200），總體稅負(fù)減輕率為20%（15750÷78750）。這個稅負(fù)減輕率正好是稅率從25%降到20%的降幅（5%÷25%）。

利用企業(yè)組織形式規(guī)避企業(yè)所得稅

從目前的企業(yè)組織形式看，大體分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等幾類。大多數(shù)企業(yè)都是以公司制的組織形式進(jìn)行經(jīng)營，目的是為了更廣泛地籌集資本，分散經(jīng)營風(fēng)險，承擔(dān)有限的債務(wù)責(zé)任。但是，從納稅的角度來說，特別是對小型企業(yè)來說，這并非是最好的選擇。因為公司的個人股東從公司得到的稅后分紅也要納稅，這就是典型的“重復(fù)納稅”問題。

稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

條例第二條補充道：企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題(如表2所示)：

我們建議那些規(guī)模不大、經(jīng)營風(fēng)險小的企業(yè)，以及特別要求承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)（如會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所），應(yīng)該選擇獨資或合伙的企業(yè)組織形式來從事經(jīng)營活動。

案例分析如下：

有5個人共同以等額出資組建一股份公司，預(yù)計年應(yīng)稅所得額為400000元，在所得稅稅率25%的條件下，應(yīng)繳所得稅為100000元，稅后利潤為300000元，公司按稅后利潤的10%提取公積金30000元，稅后利潤尚余270000元。5人平均分配，每人可分得54000元。按照稅法規(guī)定，5名出資人要按20%交納個人所得稅共計54000元，企業(yè)所得稅與個人所得稅合計交納154000元。

我們對這個企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，把它變更為合伙制企業(yè)（或在注冊企業(yè)前就確定企業(yè)的組織形式），預(yù)計年所得額400000元，提取私營企業(yè)發(fā)展基金150000元，尚余250000元，每人分50000元。依據(jù)規(guī)定，他們的個人所得適應(yīng)30%的稅率，每人納稅10750元（50000×30%-4250），5人合計納稅53750元，這就比公司制企業(yè)少納稅100250元（154000-53750），稅負(fù)降低率為65.1%。

所以說，對于經(jīng)營風(fēng)險不大、投入資本較少的小型企業(yè)，很適合采取獨資或合伙的企業(yè)組織形式設(shè)立（會計師事務(wù)所多為合伙企業(yè)）；一些企業(yè)做大了，再轉(zhuǎn)變企業(yè)組織形式（公司制）也不遲。