長(zhǎng)江公司是一家從事機(jī)械配件制造的生產(chǎn)性企業(yè)，系一般納稅人， 2003 年實(shí)現(xiàn)銷售 1482 萬元。該企業(yè)擁有 5 輛黃河牌大卡車，平時(shí)以車隊(duì)的形式管理，主要負(fù)責(zé)本企業(yè)的產(chǎn)品銷售或者采購(gòu)貨物的運(yùn)輸任務(wù)。對(duì)長(zhǎng)江公司的車隊(duì)?wèi)?yīng)怎樣安排更節(jié)稅呢？
1、籌劃分析
長(zhǎng)江公司的車隊(duì)目前從事的是一種混合銷售業(yè)務(wù)，對(duì)該公司的車隊(duì)進(jìn)行稅收策劃，涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。從理論的角度來分析，混合銷售業(yè)務(wù)在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間存在一個(gè)平衡點(diǎn)。也就是說，該企業(yè)可在增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種之間作出選擇。因此，從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的自備車輛存在稅收策劃的空間，這個(gè)空間是建立在稅種轉(zhuǎn)換平衡點(diǎn)理論的基礎(chǔ)之上的。
2、籌劃分析
從稅收平衡理論出發(fā)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，就不難找到購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅收負(fù)擔(dān)的途徑。
?。?）將車隊(duì)獨(dú)立出來組建一個(gè)運(yùn)輸公司
擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的物耗小于23.53％時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來，使采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。根據(jù)長(zhǎng)江公司以往年度運(yùn)費(fèi)方面的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中物耗只有10％，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)2003年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)物耗部分的埋藏稅為
76×10％×17％＝1.292（萬元）
如果將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于長(zhǎng)江公司的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司，長(zhǎng)江公司實(shí)際抵扣稅又是多少呢？我們不妨具體地計(jì)算一下：
“獨(dú)立”后，長(zhǎng)江公司一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅：
76 ×7 % = 5.32 （萬元）
二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：
76 ×3 % = 2 . 28 （萬元）
這樣一抵一繳的結(jié)果，長(zhǎng)江公司實(shí)際抵扣稅款 3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后，長(zhǎng)江公司就能多抵扣1.748萬元的稅款。換言之，該企業(yè)就可以取得1.748萬元的稅收策劃收益。
?。?）改變銷售關(guān)系，將收取運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，從而降低自己的稅收負(fù)擔(dān)
例如，長(zhǎng)江公司銷給 D 企業(yè)某產(chǎn)品 10 000 件，外運(yùn)費(fèi) 10 元／件，不含稅銷價(jià)100元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額：
10000×100×17 % + 10000×10÷ ( l + 17 % ) ×17 % = 184 529 . 91 （元）
若進(jìn)項(xiàng)稅額為 108 000 元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8 000 元），則應(yīng)納稅額：
184 529 . 91－108 000 = 76 529 . 91 （元）
如果將自營(yíng)車輛“單列”出來設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條的代墊運(yùn)費(fèi)后，長(zhǎng)江公司納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額 170 000 元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外費(fèi)用計(jì)提分），進(jìn)項(xiàng)稅額 1000000 元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，故運(yùn)輸汽車原可以抵扣的 8 000 元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為 70000 元，再加上運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅3000 ( 10000×10 ×3 % ）元。這樣長(zhǎng)江公司總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）為 739 000 元，比改變前的 76529 .91 元降低了 3 529 . 91 元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。
3、籌劃點(diǎn)評(píng)
生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，，看是否可以通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。
如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與風(fēng)華單位簽訂購(gòu)銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi) 7 ％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為 7 ％－3％＝4 ％。若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為7 % M ，設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M＝ 4 % N÷7 ％＝23.53 % N，在 M < 23.53 % N 時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。
一般情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于 23 . 53 ％時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；若自有車輛可抵扣的物耗小于 23.53 ％時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。
但是，在稅收策劃過程中，我們往往會(huì)遇到一廂情愿的事情，從而導(dǎo)致策劃方案流產(chǎn)。上面所列的例子就是這樣。因?yàn)槿魏纹髽I(yè)都有自身利益的考慮，如果因?yàn)樽约旱睦婵紤]而損害了合作伙伴的利益，再好的策劃方案也是無法實(shí)施的。上例，購(gòu)貨方 D 企業(yè)能接受長(zhǎng)江公司的行為嗎？銷售方式改變前， D 企業(yè)從長(zhǎng)江公司購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是 184529.91 元，銷售方式改變以后， D 企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅 170 000 元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅 7 000 元兩部分，合計(jì)起來 177 000 元，這比改變前少抵扣了 7 529 . 91 元。由此看來，僅從經(jīng)濟(jì)利益方面考慮，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)銷售方式的做法，購(gòu)貨方未必會(huì)接受。
在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅收負(fù)擔(dān)的抵制，可以選擇不需要抵扣稅金的企業(yè)入手，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無須抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是（如采用簡(jiǎn)易辦法征增值稅的企業(yè)等），則可考慮改變運(yùn)費(fèi)銷售方式。
例如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)坐轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。
又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊的運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購(gòu)方少抵扣稅款的問題。需要特別補(bǔ)充的是，無論是自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，說明稅收策劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，則以維護(hù)原狀不變?yōu)橐恕?/FONT>
4、籌劃難點(diǎn)
這是一個(gè)綜合性稅收策劃問題，因?yàn)閺钠髽I(yè)決策的角度來講，是自備車隊(duì)，還是利用其他運(yùn)輸公司的車輛，不僅僅是財(cái)務(wù)上的問題。但是，如果財(cái)務(wù)上的問題上升到重要的地位，甚至決定企業(yè)的主要盈利能力的時(shí)候，企業(yè)又不得不去考慮這個(gè)因素。而要對(duì)其進(jìn)行決策，普通的財(cái)務(wù)人員又往往難以拿出令人信服的數(shù)據(jù)和其他理論資料。因此，建議企業(yè)的決策者，如果遇到類似的問題，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)人員來參與決策。
