李某是手機(jī)的經(jīng)銷(xiāo)商，在江南某地注冊(cè)開(kāi)辦了一家手機(jī)經(jīng)營(yíng)公司。公司擁有三個(gè)門(mén)市部，系增值稅一般納稅人， 2003 年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 346 萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利為 93 .53 萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為 27 % ，繳納增值稅15.90 萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到 4 . 59 ％。公司聘用了 10 個(gè)員工，其中每個(gè)門(mén)市部設(shè)兼職出納人員 1 名，主辦會(huì)計(jì) 1 名，其他為業(yè)務(wù)人員。 2003 年工資總額為 12 . 85 萬(wàn)元，其中主辦會(huì)計(jì)工資 2.4 萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)與其他同行比較，李某發(fā)現(xiàn)自己的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高，比小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)高 0 . 59 個(gè)百分點(diǎn)，比其他一般納稅人高 2 個(gè)百分點(diǎn)。但是不知道問(wèn)題出在哪里，于是請(qǐng)來(lái)財(cái)稅咨詢(xún)公司的稅務(wù)專(zhuān)家咨詢(xún)。
1、籌劃方案
稅務(wù)專(zhuān)家在對(duì)市場(chǎng)以及李某的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了全面分析之后，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的主要原因在于李某經(jīng)營(yíng)的幾個(gè)新機(jī)種利潤(rùn)率較高，所經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)率較高的手機(jī)營(yíng)業(yè)額達(dá) 120 萬(wàn)元。于是提出了兩個(gè)籌劃方案：
其一，對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏⒁话慵{稅人的公司進(jìn)行分解，成立三個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，即由現(xiàn)在公司的三個(gè)不獨(dú)立的門(mén)市部變成三個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位，使原來(lái)的一般納稅人變成小規(guī)模納稅人。在人員分工上，由原來(lái)的兼職出納人員完成稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，減少一個(gè)主辦會(huì)計(jì)。如果作為小規(guī)模納稅人，李某則要繳納增值稅 13.31 萬(wàn)元，比一般納稅人少納稅 2 . 59 萬(wàn)元。減少一個(gè)主辦會(huì)計(jì)，降低工資成本 2 . 4 萬(wàn)元，這樣，李某可以降低成本支出 4 . 99 萬(wàn)元。
其二，進(jìn)行機(jī)構(gòu)整合與業(yè)務(wù)調(diào)整并舉，即將其中的一個(gè)門(mén)市部分離出來(lái)再辦一個(gè)小規(guī)模納稅人，然后，一般納稅人仍然經(jīng)營(yíng)普通手機(jī)，而將業(yè)務(wù)中毛利率高于 23 . 53 ％的業(yè)務(wù)（占原來(lái)業(yè)務(wù)比例的 34 . 7 % ）由小規(guī)模納稅人門(mén)市部來(lái)經(jīng)營(yíng)，目的是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，既可以獲得新手機(jī)的高額利潤(rùn)，又避免承擔(dān)過(guò)高的稅負(fù)。
目前，手機(jī)市場(chǎng)上既存在大量增值率低的老款手機(jī)，增值率一般不高于15%，同時(shí)也不斷推出具有較高增值率的新款手機(jī)，增值率在 30 ％以上，兩種手機(jī)都有自己的消費(fèi)群。通過(guò)上述籌劃獲取較多利潤(rùn)，理論上和實(shí)踐中都是可行的。
2、籌劃分析
目前，手機(jī)銷(xiāo)售商主要有以下幾種：
其一，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通等電訊運(yùn)營(yíng)商（他們既銷(xiāo)售手機(jī)，也提供無(wú)線(xiàn)電發(fā)射業(yè)務(wù)）。
其二，大中型商場(chǎng)手機(jī)銷(xiāo)售柜臺(tái)。它們隸屬商場(chǎng)，不獨(dú)立納稅。
其三，手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店等。
這些銷(xiāo)售商從稅收的角度來(lái)說(shuō)，其“身份”有所不同。
一是增值稅一般納稅人。年銷(xiāo)售額在 180 萬(wàn)元以上，有專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，能夠按照稅法規(guī)定建賬建制，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能夠提供符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的納稅資料的納稅人。一般納稅人按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算繳納增值稅。大中型商場(chǎng)手機(jī)銷(xiāo)售柜臺(tái)、較大的手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店往往屬于增值稅一般納稅人。
二是增值稅小規(guī)模納稅人。年銷(xiāo)售額在 180 萬(wàn)元以下的納稅人，按照稅法規(guī)定只能按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定來(lái)管理，小規(guī)模納稅人按 4 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。規(guī)模小的手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店等往往是小規(guī)模納稅人。
三是營(yíng)業(yè)稅納稅人。因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定電信運(yùn)營(yíng)商銷(xiāo)售手機(jī)并提供無(wú)線(xiàn)電發(fā)射業(yè)務(wù)．屬混合梢售行去晰納昔樸稅而不繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅納稅人按 3 ％的適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
三種銷(xiāo)售商的稅負(fù)比較如下：
?。ㄒ唬┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法不同，一般納稅人按17%的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減去進(jìn)貨時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列示的增值稅計(jì)算繳納稅款，而小規(guī)模納稅人則是按照銷(xiāo)售額乘以 4 ％征收率計(jì)算繳納增值稅。兩者的計(jì)稅方法不同，稅收負(fù)擔(dān)也就不一樣。只有兩者的稅收負(fù)擔(dān)處于平衡點(diǎn)上，其承擔(dān)的稅收才相等。這個(gè)平衡點(diǎn)是 23.53 % ，即當(dāng)貨物銷(xiāo)售的毛利潤(rùn)率 23.53 ％時(shí)，兩種納稅人所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相等。因此，毛利率低于 23.53 ％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕，反之，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕。
（二）一般納稅人與電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)比較
一般納稅人銷(xiāo)售手機(jī)，按 17 ％的稅率繳納增值稅，因?yàn)槠淇梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)因不同的進(jìn)價(jià)和銷(xiāo)價(jià)會(huì)有區(qū)別。同樣，我們也可以通過(guò)公式求出雙方的稅負(fù)平衡點(diǎn)。電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)為銷(xiāo)售價(jià)格的 3 % ，一般納稅人的稅負(fù)為增值額乘以 17 % ，令二者相等，可以求出當(dāng)增值率等于 17 . 65 ％時(shí)，雙方的稅收負(fù)擔(dān)相同（這里忽略了其他稅費(fèi)的影響）。也就是說(shuō)，當(dāng)手機(jī)銷(xiāo)售的毛利率小于 17.65 ％時(shí)，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較輕，反之，電信運(yùn)營(yíng)商的稅收負(fù)擔(dān)比較輕。假定一部手機(jī)銷(xiāo)售價(jià)格為 2 000 元，其含稅進(jìn)價(jià)為 1 700 元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為 247 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 2906 元，應(yīng)繳納增值稅 43 . 6 元。而電信運(yùn)營(yíng)商如果以 2 000 元的價(jià)格銷(xiāo)售這部手機(jī)，則需要繳納 60 元的營(yíng)業(yè)稅。顯然，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較輕。
?。ㄈ╇娦胚\(yùn)營(yíng)商和小規(guī)模納稅人稅負(fù)比較
電信運(yùn)營(yíng)商銷(xiāo)售手機(jī)并提供發(fā)射服務(wù)，按稅法規(guī)定屬混合銷(xiāo)售行為，依 3 ％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。電信運(yùn)營(yíng)商繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，并非只就手機(jī)銷(xiāo)售額納稅，在一個(gè)納稅期內(nèi)，其以手機(jī)銷(xiāo)售額和電信服務(wù)收入一并繳納營(yíng)業(yè)稅。電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)是銷(xiāo)售價(jià)格的 3 % ，而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)為含稅銷(xiāo)售價(jià)格的 3.85 % ( 4 ％除以 1 . 04 ) ，二者相差 0.85 個(gè)百分點(diǎn)，如果考慮其他稅費(fèi)和企業(yè)所得稅的稅前扣除因素，差異還會(huì)更大一些。為了分析方便，我們僅對(duì)手機(jī)銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。假定一部手機(jī)銷(xiāo)售價(jià)格為 2 000 元，電信運(yùn)營(yíng)商應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 60 元；小規(guī)模納稅人需要按 4 ％的征收率繳納增值稅，增值稅額為 76.92 元。從理論上講，電信運(yùn)營(yíng)商有更大的降價(jià)空間。
3、籌劃結(jié)論
總結(jié)以上分析，我們可以看出，當(dāng)手機(jī)銷(xiāo)售毛利率小于 17.65 ％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)最輕，電信公司次之，小規(guī)模納稅人最重；當(dāng)銷(xiāo)售毛利率大于 17.65 ％而小于 23.53 ％時(shí)，電信運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)最輕，一般納稅人次之，小規(guī)模納稅人最重；當(dāng)銷(xiāo)售毛利率大于17.65而小于23.35%時(shí)，電信運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)最輕，一般納稅人次之，小規(guī)模納稅人最重；當(dāng)銷(xiāo)售毛利率大于23.53時(shí)，電信運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)最輕，小規(guī)模納稅人次之，一般納稅人最重。
4、籌劃點(diǎn)評(píng)
人門(mén)購(gòu)買(mǎi)收集時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)不同銷(xiāo)售商銷(xiāo)售的同一款手機(jī)價(jià)格不同，銷(xiāo)售商的解釋是進(jìn)貨渠道不同。的確，因?yàn)槭謾C(jī)銷(xiāo)售中存在一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商、二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商甚至三級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的區(qū)別，他們的進(jìn)價(jià)不同，為確保一定的利潤(rùn)，也就會(huì)有不同的銷(xiāo)售價(jià)格，但這僅是引起手機(jī)價(jià)格不同的因素之一。人們不了解的是，因?yàn)殇N(xiāo)售商“身份”不同，他們銷(xiāo)售手機(jī)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有輕有重，這也是引起手機(jī)銷(xiāo)售價(jià)格不同的重要因素，也是決定銷(xiāo)售商所獲利潤(rùn)大小的一個(gè)因素。
因此，對(duì)于手機(jī)銷(xiāo)售商來(lái)說(shuō)，應(yīng)該根據(jù)自己所銷(xiāo)售的手機(jī)的利潤(rùn)水平選擇合適的銷(xiāo)售身份，從而獲取最大的利潤(rùn)。以電信運(yùn)營(yíng)商為例，他們應(yīng)當(dāng)盡量銷(xiāo)售增值率大于 17 . 65 ％的手機(jī)，如果主要銷(xiāo)售增值率小于 1765 ％的手機(jī)，則應(yīng)通過(guò)變更、改制等方法，組建獨(dú)立核算的屬于一般納稅人的企業(yè)。
對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，應(yīng)明白不同銷(xiāo)售商的稅收負(fù)擔(dān)區(qū)別，從而明白哪種銷(xiāo)售商銷(xiāo)售的手機(jī)有降價(jià)空間，從而購(gòu)買(mǎi)到最實(shí)惠的手機(jī)。
5、籌劃難點(diǎn)
同樣是一部手機(jī)，由不同的經(jīng)銷(xiāo)商去經(jīng)營(yíng)，稅收待遇就不一樣，這正是本案例的關(guān)鍵所在。要正確把握這一點(diǎn)，不僅僅要懂得稅收知識(shí)，同時(shí)也要掌握有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程。
