金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的加工和銷售，2003年度實現(xiàn)銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。由于在生產(chǎn)面粉過程中同時產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2001年初，經(jīng)有關(guān)部門鑒定為飼料，該企業(yè)在稅收上享受免稅待遇。
1、問題提出
由于當(dāng)時我國農(nóng)產(chǎn)品收購的進(jìn)項稅抵扣率為10％，而銷項稅的適用稅率為13％，在這們的情況下，該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。
但是，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10％提高到13％之后，情況就發(fā)生了變化。僅以該鹟003年度的銷售情況為例：全年購進(jìn)小麥 156 078 751 . 08 元，實現(xiàn)面粉銷售總額為120 363 780.33 元（不含稅價），免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為3 1 447 027.11 元，這樣，該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該繳納增值稅584 308.63 元。
2、 政策分析
由此可見，該公司銷售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅 2003 年就有 58 萬元。為什么會出現(xiàn)享受免稅待遇而實際上得不到實惠的現(xiàn)象呢？下面我們來進(jìn)行政策分析：
在原政策條件下，作為一般納稅人的以農(nóng)產(chǎn)品為原料的納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購 100 元的農(nóng)產(chǎn)品，然后如果以原價銷售出去，則經(jīng)營企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項稅額為： 10 ( 1 00×10% ）元，而銷項稅額為11.50 ( 100 ÷1.13×13 % ）元，作為一般納稅人的經(jīng)營單位經(jīng)營 100 元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅 1.5 元增值稅。而在新的政策條件下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購 100 元的農(nóng)產(chǎn)品，如果仍以原價銷售出去，則經(jīng)營單位在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項稅額則為 13 ( 100×13 % ）元，而在銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額仍為 11.50（100÷1.13×13 % ）元，其中就存在 1.5 元的差額。也就是說：在新政策條件下，作為一般納稅人的經(jīng)營單位通過農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購的農(nóng)產(chǎn)品按原價每經(jīng)銷100 元的農(nóng)產(chǎn)品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得 1.5 元的收益。
對于享受免稅政策的以農(nóng)產(chǎn)品作原料的生產(chǎn)和經(jīng)營者來講，情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售免稅產(chǎn)品的，在銷售環(huán)節(jié)免征銷項稅額，同時，在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額也不允許抵扣。這樣，對于以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)和經(jīng)營者來講，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項稅額在會計上就應(yīng)該作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的，其經(jīng)營過程是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購小麥，經(jīng)過加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飲料銷售，該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請手續(xù)，經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠待遇。因此，該企業(yè)屬于兼營免稅項目的行為，該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項稅額（稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)兼營免稅貨物在計算免稅貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的公式為：全部進(jìn)項稅額×免稅銷售總額/全部銷售收入）
從最近幾年的經(jīng)營情況測算結(jié)果來看，該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79 ％。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，因為享受減免稅，公司每生產(chǎn) 100 元免稅產(chǎn)品，實際就要倒貼稅款 4.21 元，并且免稅產(chǎn)品銷售越多，公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇，企業(yè)就可以從國家稅收上獲得 13 ％的“補貼”， 這樣，享受稅收優(yōu)惠倒反而不劃算。
企業(yè)是否可以主動放棄自己的權(quán)利？該公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：我國稅法規(guī)定，納稅人有申請減免稅的權(quán)利。以此類推，納稅人也有不申請享受減免稅的權(quán)利，進(jìn)而換言之，也有申請不享受減免稅的權(quán)利。況且，目前稅法并沒有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營減免稅項目的就必須享受減免稅。相反，某項生產(chǎn)經(jīng)營項目是否能夠享受減免稅政策，倒是應(yīng)該經(jīng)過納稅人申請和有權(quán)部門核準(zhǔn)等必要程序的。
3、籌劃建議
鑒于以上認(rèn)識，該公司決定在享受稅收優(yōu)惠和放棄享受稅收優(yōu)惠之間作出有利于自己的選擇，并就這個選擇向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行了申報。但是，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)并沒有允許該公司使用這個選擇權(quán)。主管稅務(wù)機關(guān)的理由是：該公司的產(chǎn)品于 2001 年經(jīng)過技術(shù)鑒定確認(rèn)為飼料，可以申請減免稅。同時，該公司也按照規(guī)定的程序申報享受減免稅待遇，并得到省國稅局的批準(zhǔn)。因此，該企業(yè)可以按規(guī)定每年對減免稅情況進(jìn)行結(jié)算，但是不能放棄減免稅待遇。
金沙面粉制造有限公司的免稅問題在全國來講也許不是個別的。其中所反映的情況卻是值得人們深思。從增值稅的原理而言，銷售免稅產(chǎn)品其進(jìn)項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出，這在我國的其他免稅產(chǎn)品銷售過程中都是這樣執(zhí)行的，納稅人并未對這個操作原理提出異議。而作為免稅農(nóng)產(chǎn)品，其情況就有例外，因為對于農(nóng)產(chǎn)品的稅法規(guī)定有其特殊性。稅法規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按其買價作計算依據(jù)扣除 13 ％的進(jìn)項稅額，而在銷售環(huán)節(jié)則以不含稅銷售額作為計算依據(jù)按 13 ％計算銷項稅額，這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。因此，建議有關(guān)部門就此問題進(jìn)行分析和論證，考慮有關(guān)特殊情況，調(diào)整有關(guān)政策規(guī)定，而進(jìn)一步理順法律關(guān)系。
而從納稅人的角度講，人們應(yīng)該建立這樣的概念，我國的稅收優(yōu)惠政策的制定，是從一個區(qū)域或者一個行業(yè)的角度考慮的，有其宏觀的意義。但對于某些納稅人而言，并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。納稅人面對一些稅收優(yōu)惠政策就應(yīng)進(jìn)行分析和籌劃：這個稅收政策對本企業(yè)而言，是否具有實質(zhì)性優(yōu)惠？確實有優(yōu)惠，我們就去爭取享受，否則還是等一等，通過進(jìn)一步分析和論證后再說。我國稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品歷來老師采取八面來風(fēng)和照顧性的，絕大多數(shù)納稅人都能夠從中獲得好處。對于金沙面粉制造有限公司而為什么享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？其根本原因就是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于 13 ％就不存在這個問題。因此，對于納稅人來說，某一項稅收優(yōu)惠政策自己是否能夠享受到，應(yīng)該首先算一筆賬。
4、籌劃難點
這是一個綜合性稅收策劃問題。誰都希望自己的產(chǎn)品免除稅收負(fù)擔(dān)，但是，如果企業(yè)享受免稅待遇，與之相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額也就不能抵扣。在這樣的清況下，就要考慮增值稅進(jìn)項與銷項的關(guān)系。對于本案例而言，操作難點是：
?。?）作為企業(yè)人員對本企業(yè)的具體情況未必能夠完整地把握。
（2）對有關(guān)稅收政策的變化難以及時了解。
?。?）將企業(yè)的情況與稅收政策的變化有機地結(jié)合起來進(jìn)行籌劃。
