在日常生產(chǎn)過程中，部分企業(yè)常常會不得不被動地接受一些本企業(yè)不需要的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)的處理，如果稍不注意又會導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)的增加，怎樣處理這些資產(chǎn)才更合理？這里有幾個小技巧：
技巧 1 ，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)降低稅收負擔(dān)
甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 3 000 萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難、無力償還該部分貨款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為 1 500 萬元，賬面價值為 1 000 萬元的房產(chǎn)作價3 000 萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。
因此，甲企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（ 3 000 － 1 500）)×5%＝ 75 （萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為：75× 10 % ＝ 7 . 5 （萬元）
上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負為 82.5 萬元。
乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以 2 500 萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，但是由于售價低于抵債時的作價，因此無需繳納。契稅目前的稅率為 3 ％～ 5 % ，在此按低限 3 ％計算， 3 000 ×3 % = 90 萬元，總稅負最低為 90 萬元。
丙企業(yè)的稅負為契稅為 ：2 500 ×3 ％＝ 75 （萬無）
如果通過籌劃，雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償 3 000 萬元的貨款，該款項在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。
假如甲方以 2 500 萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將 2 500 萬元抵償乙方 2 500 萬元貨款，這時甲方應(yīng)繳納營業(yè)稅為：
( 2 500 一 1 500 ) ×5%＝ 50 （萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為：
50 × 10 % = 5 （萬元）
總稅負 55 萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)的稅負為零。
丙企業(yè)的稅收負擔(dān)不變，仍為契稅 75 萬元。
比較上述兩種方法可知，通過稅收策劃甲企業(yè)可減輕稅負 27.5 萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負 90 萬元，丙企業(yè)不變。
如果抵債的對象屬于設(shè)備又將如何呢？
假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值 3 500 萬元，賬面價值 2 500 萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅收負擔(dān)如下。
應(yīng)繳納增值稅：
3 000÷（ l + 4 % ) ×4 %×50 % = 57.69 （萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加：
57 . 69 × 10 % = 5 .77 （萬元）
總稅負 63.46 萬元。
而在第二種方式下，甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：
2 500÷: ( l + 4 % ) ×4 %× 50 ％＝ 48.08 （萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加：
48. 08× 10 % = 4. 81 （萬元）
總的稅收負擔(dān)為 52 . 89 萬元。
乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定。這時應(yīng)繳納增值稅：
2 500 ÷( l + 4 % )× 4 %× 50 % = 48.08 （萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加：
48 08 x 10 % = 4. 81 （萬元）
總的稅收負擔(dān)為 52.89 萬元。
乙企業(yè)在第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式，甲企業(yè)可減輕稅負 10.57 萬元乙企業(yè)可減輕稅負 52.89 萬元。
由于該籌劃能同時減輕雙方的稅負而不會損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時由于對于雙方都有利，因而能調(diào)動雙方的積極性，有利于該項資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)，從而獲得資金的時間價值。
技巧2，變轉(zhuǎn)手銷售為委托銷售
2004 年 5 月某公司銷售給 某 廠 20 多萬元的貨物。因某廠資金緊張，無力支付貨款，某廠表示用自己使用的小汽車（市價 20 萬元）抵頂給所欠某公司的貨款。某公司為不受損失，只得違心地接收了小汽車。小汽車收回后若自己用，又不方便。對此，某公司到財稅咨詢公司咨詢此事，財稅咨詢公司的注冊稅務(wù)師就其中的納稅事宜為某公司進行了分析。
若某公司先用債權(quán)抵頂換得某廠的小汽車，對某廠來說，其用固定資產(chǎn)抵賬，屬銷售自己使用過的小汽車，應(yīng)納 2 ％的增值稅。某公司將收回的小汽車再銷售，則屬銷售貨物。依照規(guī)定，同樣應(yīng)納以下稅費：
增值稅＝ 200 000 × 17 % ＝ 34 000 （元）
城建稅＝ 34 000× 7 ％＝ 2 350 （元）（假定適用稅率 7 % )
教育費附加 34 000 x3 % = 1 200 （元）（適用征收率 3 % )
以上三項合計 37 400 元。
財稅咨詢公司的注冊稅務(wù)師指出：若某公司采取這一方案，可收取 20 萬元的貨款，但需額外付出 37 400 元的稅費。
因此，注冊稅務(wù)師建議某公司改變處理辦法，減輕額外的稅費，將收回的小汽車不出售，作為固定資產(chǎn)人賬，使用一段時間后，再出售。則應(yīng)繳納增值稅：
200 000 ×4 %÷ 2 = 4 000 （元）
城建稅、教育稅附加：
4000× ( 7 % + 3 % ）＝ 400 （元）
各種稅費合計 4 400 元。
某公司采納了這個方案，從而節(jié)約稅費 33 400 元 （37 400-4400）。
技巧 3 ，變轉(zhuǎn)手貿(mào)易為委托銷售
筆者有一個從事建筑材料銷售的朋友王某．系一般納稅人。 2003 年 12 月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗合計 100 萬元，由于當(dāng)時該房屋開發(fā)公司剛建好的住宅房沒有銷售出去，資金周轉(zhuǎn)比較困難，王某多次索要賬款未果。后來該房屋開發(fā)公司提出將該公司一輛購進價為 150 萬元，已使用兩年的奔馳小汽車給王某，以抵頂裝磺材料款。王某考慮不這樣做就難以收回欠款，于是他幾經(jīng)打聽找到了小汽車的買主，對方答應(yīng)以 105 萬元的價格購買這輛小汽車。但他對接受奔馳小汽車所引起的稅收負擔(dān)情況不清楚，于是向筆者咨詢。
筆者與他一起分析了該業(yè)務(wù)的稅收情況。
房屋開發(fā)公司用奔馳小汽車抵頂 100 萬元裝磺材料款，屬于銷售自己使用過的未超過原價的小汽車，所以免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售，應(yīng)該按適用稅率計算納稅增值稅（設(shè)城市維護建設(shè)稅率 7 % ，教育費附加的征收率 3 % ，不考慮印花稅和契稅等）：
105 × 17 % = 17 . 85 （萬元）
應(yīng)繳城建稅及教育費附加：
17.85× ( 7 % + 3 % ）＝ 1 .785 （萬元）
以上三項合計應(yīng)繳納：
17 85 + 1 785 二 19 .635 （萬元）
如果王某將該汽車作為已用一段時間再以 105 萬元的價格銷售，則應(yīng)該按照 4 ％的征收率減半征收增值稅。
增值稅=1 050 000×4 ％÷ 2 = 21000 （元）
城建稅及教育費附加= 21 000x ( 7 % + 3 % ) = 2 100 （元）
以上三項稅費合計為 2.31 萬元。
如果銷售價格未超過原值的，免征增值稅。
經(jīng)過一番分析后，筆者建議王某作為中介，幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。房屋開發(fā)公司考慮無論采用什么方法，對其自身的利益都不受影響，于是與王某達成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實現(xiàn)了 100 萬元的銷貨款，又取得了中介費收入。
1、 籌劃點評
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的銷售方式在不斷翻新，情況也越來越復(fù)雜。一般而言，銷售的實現(xiàn)是納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志，在法律上是比較容易認定的，我國稅法就明文規(guī)定在什么銷售方式下應(yīng)在何時納稅，這里似乎不存在稅收策劃問題，但事實并非如此。比如易貨貿(mào)易，也就是以一種貨物換的角度來分析，是兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于發(fā)生易貨貿(mào)易的企業(yè)雙方而言，都是一筆銷售業(yè)務(wù)和一筆購貨業(yè)務(wù)，必須分開核算，從稅收角度講，如果是應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，情況比較簡單，無論貨物怎樣折騰，只有在發(fā)生增值時才交增值稅，但是如果涉及到不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，情況就比較復(fù)雜了。
在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會遇到這樣的情況：本企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去了，貨款沒有收回，過了一段時間之后對方無法用現(xiàn)金支付貨款，只能用本企業(yè)的產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)作價抵償債務(wù)。對于收款企業(yè)而言，這種情況是不希望出現(xiàn)的。因為本企業(yè)銷售出去的貨款變?yōu)橥葍r值的貨物，其實際價值已經(jīng)大打折扣，因為抵債物資一般的是企業(yè)不需要的物資，而必須轉(zhuǎn)手銷售出去，這樣就增加了一筆銷售費用，同時又增加了稅金支出。這里有沒有稅收策劃的空間呢？回答是肯定的。
僅以固定資產(chǎn)為例，如果將用作抵債的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)手銷售一般要承擔(dān) 17 ％的增值稅金，而且沒有進項稅額抵扣，但是如果將該固定資產(chǎn)列人本企業(yè)，作為本企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，使用一段時間之后，再把它銷售出去，情況就發(fā)生了變化。我國增值稅暫行條例規(guī)定，符合三個條件的小汽車、摩托車和應(yīng)征消費稅的小汽車等固定資產(chǎn)可以按 6 ％的征收率繳納增值稅（銷售其他符合三個條件的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅，否則，按 6 ％征收增值稅）。
在實踐中，除了以物抵債以外，納稅人還會經(jīng)常遇到‘’以物易物”的情況，如果涉及“以物易物”的經(jīng)濟活動，則應(yīng)注意以下幾點：
?。?）正確理解掌握 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第四條規(guī)定的視同銷售貨物行為以及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。為了防止通過“以物易物”行為逃避納稅，造成稅款流失，避免增值稅抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)稅負的不均衡。以本企業(yè)的產(chǎn)品、商品換取本企業(yè)所需要的原料和其他商品的“以物易物”的行為，必須將該活動視為銷售貨物與采購物資兩個行為處理，同時按規(guī)定計算增值稅和消費稅。
（2）雖然企業(yè)會計制度未規(guī)定“以物易物”行為應(yīng)作為銷售項目進行會計核算，而是按成本轉(zhuǎn)，但是，無論會計上是否作銷售貨物處理。也無論是否有現(xiàn)金流入企業(yè)，只要稅法規(guī)定的形式要件出現(xiàn)。并且明確需要計稅的，就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計算交納。企業(yè)發(fā)出貨物時借記有關(guān)會計科目，貸記產(chǎn)成品（或存貨）、應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費稅、應(yīng)交增值稅）；調(diào)換（購進）貨物入庫時借記原材料、應(yīng)交稅金（增值稅進項稅額），貸記有關(guān)科目。
?。?）確定計稅依據(jù)時如無銷售額或無銷售價或銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。按下列順序確定：
1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
3）按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本 x ( 1 ＋成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
組成計稅價格＝成本 x ( l ＋成本利潤率）＋消費稅額
或者： 組成計稅價格＝成本 x ( 1 十成本利潤率） / ( 1 一消費稅率）
公式中成本是指：自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本，計算增值稅的成本利潤率為 10 % （應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率，應(yīng)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的利潤率）
?。?）計算應(yīng)交消費稅應(yīng)按納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)（國家稅務(wù)總局規(guī)定了應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資人股三種情況），這點特別要注意，與增值稅計稅依據(jù)不同，很容易造成消費稅的計算錯誤。
?。?）將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品的，包括將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅產(chǎn)品組成禮盒等消費品，應(yīng)按應(yīng)稅消費品中最高稅率產(chǎn)品的稅率計算繳納消費稅。不能以適用不同稅率的產(chǎn)品的銷售額分別計算消費稅，如果因此造成少繳稅，則應(yīng)按稅收征管法第六十三條規(guī)定進行處罰。
2、籌劃難點
以物抵債涉及的稅收政策比較多，如果是不動產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅等；如果是貨物，則需要繳納增值稅；如果屬于應(yīng)稅消費品，還需要繳納消費稅。在這些項目中，有些政策已經(jīng)發(fā)生了變化，如營業(yè)稅從 2003 年 1 月 1 日起，也可以按增值額來計算繳納營業(yè)稅了。因此，如果納稅人涉及到具體抵債事項，最好還是向稅務(wù)專家咨詢以后再操作。
