混合銷售行為應(yīng)納增值稅
——更新時間：2009-02-24 09:59:40 點擊率: 3211
混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售這批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，通常合并定價。案例：建藝建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司主要有兩塊業(yè)務(wù)：一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，同時提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；另一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。
2008年5月份，該公司銷售建筑裝飾材料100萬元，提供安裝、裝飾服務(wù)收入60萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進項稅額12萬元；設(shè)備租賃服務(wù)收入20萬元。
籌劃分析：建藝公司既有混合銷售行為，也有兼營行為。兼營行為，即銷售建筑安裝材料和租賃建材設(shè)備間沒有直接從屬關(guān)系，因而可以分開核算及納稅。混合銷售行為即銷售建材的同時提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者顯然是密不可分的，必須合并定價并統(tǒng)一納增值稅或營業(yè)稅。至于具體是納增值稅還是營業(yè)稅，取決于建藝公司是以銷售為主還是以提供勞務(wù)為主。本例中年貨物銷售額/（年貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額）=100/（100+60+20）＞50%，所以混合銷售行為應(yīng)納增值稅。
參考法規(guī)《增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。
“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.特別提示在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上，如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上。企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
