農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅籌劃
——更新時(shí)間：2009-05-18 10:50:55 點(diǎn)擊率: 3626
根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例及實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部最近發(fā)布的增值稅相關(guān)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)適用13%的稅率，抵扣仍為收購(gòu)價(jià)的13%；小規(guī)模納稅人則適用3%征收率。由于一般納稅人計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)及銷(xiāo)項(xiàng)金額的含稅與否和小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)差異，都會(huì)直接影響到農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）的應(yīng)納稅額及實(shí)際稅負(fù)問(wèn)題。因此，企業(yè)增值稅籌劃就顯得尤其重要。
一是企業(yè)產(chǎn)品（或商品，下同）銷(xiāo)售僅適用13%稅率的納稅臨界點(diǎn)及獲利能力籌劃。如某企業(yè)（一般納稅人）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品10萬(wàn)元，以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售（不考慮其它抵扣因素，企業(yè)要求當(dāng)期應(yīng)納增值稅為0），則企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方代收增值稅為1.3萬(wàn)元（10萬(wàn)元×13%），價(jià)稅合計(jì)為11.3萬(wàn)元。這樣，當(dāng)期應(yīng)納稅額為0（銷(xiāo)項(xiàng)11.3萬(wàn)元/（1+13%）×13%-進(jìn)項(xiàng)10，000×13%），而企業(yè)所能獲得的“毛利”=11.3萬(wàn)元-10萬(wàn)元=1.3萬(wàn)元（實(shí)際上是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)為含稅價(jià)，而計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)為不含稅價(jià)的差額）。顯然，在上述條件不變情況下，當(dāng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)大于收購(gòu)價(jià)，企業(yè)就會(huì)有應(yīng)納稅額；當(dāng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)小于收購(gòu)價(jià)時(shí)就會(huì)存在留抵稅額，且隨著留抵稅額的增加，企業(yè)“毛利”就相應(yīng)減少，當(dāng)留抵稅額達(dá)到收購(gòu)價(jià)的13%時(shí)，企業(yè)“毛利”為0.所以，企業(yè)當(dāng)期即使無(wú)應(yīng)納增值稅，也至少能獲得收購(gòu)價(jià)13%的利益（留抵稅額或“毛利”）。
二是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品分別適用17%與13%時(shí)的零稅負(fù)籌劃。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，如果分別適用17%與13%稅率計(jì)征增值稅時(shí)，各自的銷(xiāo)售額達(dá)到怎樣的關(guān)系時(shí)，當(dāng)期增值稅負(fù)為0.如某企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品適用稅率為17%，乙產(chǎn)品適用稅率為13%，當(dāng)期要實(shí)現(xiàn)0稅負(fù)時(shí)，甲乙產(chǎn)品銷(xiāo)售額（分別設(shè)為X和Y，按不含稅價(jià)計(jì)算；收購(gòu)金額設(shè)為M）的關(guān)系式為：17%X+13%Y=13%M，換算后X=13%（M-Y）/17%.例：當(dāng)期收購(gòu)金額為10萬(wàn)元，當(dāng)期銷(xiāo)售適用稅率為13%的產(chǎn)品6萬(wàn)元，若當(dāng)期要實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)（不考慮留抵稅額），適用稅率為17%產(chǎn)品的銷(xiāo)售額=13%×（10萬(wàn)元-6萬(wàn)元）/17%=3.059萬(wàn)元。
三、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃。從上述籌劃情況分析，一般納稅人稅負(fù)可以在政策范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，企業(yè)盡管同時(shí)存在適用稅率17%和13%的產(chǎn)品，但只要控制好銷(xiāo)售額，各期稅負(fù)均可控制，且不違反政策規(guī)定，而小規(guī)模納稅人，就不存在稅負(fù)的籌劃問(wèn)題，只能按征收率3%依率申報(bào)繳納。顯然，現(xiàn)行政策實(shí)質(zhì)上是對(duì)一般納稅人開(kāi)了“口子”，而小規(guī)模納稅人就不存在類(lèi)似的稅收“優(yōu)惠”。對(duì)此，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)從“做大做強(qiáng)”入手，積極申報(bào)審批增值稅一般納稅人，以求獲得更大的稅收實(shí)惠
