公益性捐贈的稅收選擇
——更新時間：2009-04-14 10:48:43 點擊率: 3070
李鵬洲李欣企業(yè)進行的捐贈有的可以稅前扣除，有的不能稅前扣除，而且不同的捐贈，扣除的比例也不盡相同。因為根據(jù)稅收政策規(guī)定，并不是所有的公益性捐贈都能獲取稅收優(yōu)惠，捐贈的對象、用途不同，稅收處理也不同。因此，企業(yè)在進行捐贈時，要考慮稅收優(yōu)惠規(guī)定，作出合理選擇，以取得最佳的捐贈效果。具體來說，企業(yè)要注意四方面問題。
第一，捐贈對象要選擇。稅法規(guī)定，納稅人必須通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈，可以按比例進行稅前扣除。如果直接向受益人進行捐贈，則不能享受任何稅前扣除的優(yōu)惠。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅〔2007〕6號）對非營利的社會團體及國家機關(guān)作了明確規(guī)定，即依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《社會團體登記管理條例》（國務(wù)院令第250號）和《基金會管理條例》（國務(wù)院令第400號）的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關(guān)規(guī)定條件并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在稅前扣除。申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會必須符合一定的條件。因此，企業(yè)應(yīng)選擇非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行捐贈，并根據(jù)扣除比例的不同，在各種非營利性的社會團體或國家機關(guān)之間進行選擇，以取得最大的稅前扣除優(yōu)惠。
第二，捐贈用途要明確。企業(yè)進行公益性捐贈必須用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，主要有4大類：一是救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動，二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，三是環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)，四是促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性捐贈只有用于以上4個方面才能稅前扣除，用于其他方面的不能稅前扣除。比如，企業(yè)向另一家企業(yè)進行的捐贈就不能稅前扣除。
第三，捐贈方式要適當(dāng)。企業(yè)的公益性捐贈主要有捐錢和捐物兩種形式。當(dāng)企業(yè)以實物進行捐贈時，作為視同銷售處理，要將捐贈分解為銷售和捐贈兩筆業(yè)務(wù)，其納稅調(diào)整前所得應(yīng)根據(jù)會計利潤作相應(yīng)調(diào)整。對于不能全額扣除的現(xiàn)金捐贈，要計算扣除限額，超過限額部分不予扣除。所以，一般情況下，企業(yè)先出售貨物，再以貨款捐贈，比直接以實物捐贈更有利。
第四，捐贈憑據(jù)要保留。財稅〔2007〕6號文件規(guī)定，納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料：接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料，由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。因此，企業(yè)按規(guī)定進行捐贈必須索要捐贈憑據(jù)。捐贈憑據(jù)證明了企業(yè)的捐贈行為，同時也能防止企業(yè)和個人借捐贈之名，非法轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得進行逃避繳納稅款行為。
