知識點6：軟件產(chǎn)品（熟悉）

    1.軟件產(chǎn)品增值稅政策

    （1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

    （2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受第（1）款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

    本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

    【例題?單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年8月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運費200元，取得的鐵路運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為（ ）元。

    A.10200

    B.2040

    C.10193

    D.2010

    【答案】B

    【解析】考核目的：運費進項稅額的確定；軟件開發(fā)企業(yè)銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

    計算過程：應納稅額＝68000×17%-1346-200×7%＝10200（元）

    實際稅負=10200/68000=15%,實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

    實際應納稅額＝68000×3%＝2040（元）。

    2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

    （1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

    即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

    當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

    當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

    【例題?單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年8月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運費200元，取得的鐵路運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為（ ）元。

    A.10200

    B.2040

    C.10193

    D.2010

    【答案】B

    【解析】考核目的：運費進項稅額的確定；軟件開發(fā)企業(yè)銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

    計算過程：應納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200（元）

    實際稅負=10200/68000=15%,實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

    實際應納稅額=68000×3%=2040（元）。

    （2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

    ①嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

    即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

    當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

    當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

    ②當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

    當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

    對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策。

    增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

    【例題?單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計算機設備，共取得不含稅銷售額400萬元（含設備銷售額160萬元），已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬元（含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進項稅額2萬元，其他嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機設備共同使用，不能準確劃分）。該企業(yè)按照銷售額比重分攤進項稅額，并向稅務機關(guān)備案，則上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為（ ）。

    A.13.6萬元

    B.14.4萬元

    C.15.2萬元

    D.18萬元

    【答案】C

    【解析】整體應納稅額=400×17%-50=68-50=18（萬元）

    嵌入式軟件應納稅額=（400-160）×17%-2-（50-2）×（400-160）÷400=40.8-2-28.8=10（萬元），嵌入式軟件實際稅負=10÷（400-160）=4.17%，超過3%的部分實行即征即退。

    即征即退稅額=10-（400-160）×3%=10-7.2=2.8（萬元）

    實際負擔增值稅=18-2.8=15.2（萬元）。

    知識點7：金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股（了解）

    四大資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行不良資產(chǎn)，取得借款方抵債的貨物進行轉(zhuǎn)讓的，免征增值稅。

    按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

    知識點8：供熱企業(yè)（了解）

    供熱企業(yè)向居民收取的采暖收入免征增值稅。

    向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

    免征增值稅的采暖費收入，應當按照規(guī)定分別核算。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定。

    【提示】向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，向企業(yè)供暖則不屬于免稅范圍。

    【例題?單選題】根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策，下列行為適用增值稅“先征后退”優(yōu)惠政策的是（ ）。（2010年）

    A.供熱企業(yè)向居民個人供熱

    B.外國政府無償援助進口物資

    C.血站供應給醫(yī)療機構(gòu)臨床用血

    D.煤層氣抽采企業(yè)（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣

    【答案】D