知識點(diǎn)9：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理（熟悉）

    納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對某些項(xiàng)目、對象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣。

    【例題1?多選題】關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（ ）。（2010年）

    A.納稅人可選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)

    B.納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明

    C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)

    D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起5年內(nèi)不得申請免稅

    E.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣

    【答案】BE

    【例題2?多選題】下列關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（ ）。（2012年）

    A.納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

    B.納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)自放棄免稅權(quán)的下一個(gè)納稅年度起開始正常計(jì)算繳納增值稅

    C.納稅人既可以放棄全部貨物和勞務(wù)的免稅權(quán)，也可以選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)

    D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請免稅

    E.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣

    【答案】DE

    知識點(diǎn)10：促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

    對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

    復(fù)習(xí)要點(diǎn)：認(rèn)身份、定限額、退增或免營、優(yōu)惠不累加、業(yè)務(wù)有限制。

    （一）認(rèn)定部門

    申請享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）規(guī)定的增值稅稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請。

    盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認(rèn)定申請。

    申請享受《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

    (二）退稅結(jié)轉(zhuǎn)

    主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

    （三）退稅限度

    實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

    （四）可退稅業(yè)務(wù)收入的限定

    僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

    單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

    【例題?單選題】下列符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的是（ ）。

    A.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，按照該區(qū)縣的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的3倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

    B.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅

    C.本月已交增值稅額不足退還的，不能在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，只能結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還

    D.增值稅促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用于殘疾人從事的各項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)

    【答案】B

    知識點(diǎn)11：起征點(diǎn)（掌握）

    納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

    所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。

    【注意】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

    【例題?單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。

    A.增值稅對單位和個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)

    B.對于達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，僅就超過的起征點(diǎn)的金額納入增值稅征稅范圍

    C.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的符合規(guī)定的高純度二氧化碳產(chǎn)品，實(shí)行即征即退政策

    D.從事商業(yè)批發(fā)的民政福利企業(yè)可以免征增值稅

    【答案】C

    【相關(guān)鏈接】為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

     知識點(diǎn)12：納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題

    納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

    即：分項(xiàng)核算、分項(xiàng)享受優(yōu)惠政策。

    用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

    無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。