答：在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。

　　解讀：

　　《企業(yè)會計準則第33號———合并財務報表》第二十一條規(guī)定，子公司少數(shù)股東承擔的虧損超過了少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。即子公司超額虧損主要由母公司承擔。

　　財會[2010]15號文件修訂了以上規(guī)定，即無論公司章程或協(xié)議是否規(guī)定少數(shù)股東承擔超額虧損義務，都將超額虧損沖減少數(shù)股東權(quán)益。即將超額虧損子公司納入合并報表時，少數(shù)股東權(quán)益項目會出現(xiàn)負數(shù)。

　　七、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　?。ㄒ唬┙Y(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

　?。ǘ┙邮芊掌髽I(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　解讀：

　　1.該規(guī)定完善了股份支付的會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第11號———股份支付》規(guī)定，股份支付準則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權(quán)益工具?！镀髽I(yè)會計準則———應用指南》、《企業(yè)會計準則講解（2008）》等只對企業(yè)本身的權(quán)益工具進行了具體說明，但未提及企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理。財會[2010]15號文件彌補了這一缺憾，理順了實務中千變?nèi)f化的股份支付會計處理。

　　2.以經(jīng)濟利益的流向劃分股份結(jié)算方式。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)，屬于股權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金，屬于債權(quán)。

　　3.結(jié)算方和接受服務方股份結(jié)算方式的處理以“權(quán)責發(fā)生制”為原則。在同一集團內(nèi)部，考慮到企業(yè)發(fā)展或者人才機制管理的需要，人員的集團內(nèi)流動并不少見，根據(jù)集團薪酬管理制度，會出現(xiàn)員工薪酬結(jié)算方和接受服務方結(jié)算不同的情形。財會[2010]15號文件按照權(quán)責發(fā)生制原則對其進行分類處理。

　　結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算，這種情形下，經(jīng)濟利益未流出企業(yè)，支付員工的股份屬于權(quán)益類股權(quán)，財會[2010]15號文件將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。將當期取得的服務成本計入“資本公積———其他資本公積”權(quán)益類科目。

　　結(jié)算企業(yè)以其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，對于其他企業(yè)的權(quán)益工具的獲得，企業(yè)可能會支付一定的資金成本，具有償還性，支付員工的股份屬于負債類股權(quán)，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，將當期取得的服務成本計入“應付職工薪酬”負債類科目。

　　4.相關(guān)會計處理只針對2010年1月1日以后的事項，并進行追溯調(diào)整。

　　八、融資性擔保公司應當執(zhí)行何種會計標準？

　　答：融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照《企業(yè)會計準則———應用指南》有關(guān)保險公司財務報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。

　　融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第25號———原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號———再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　解讀：

　　2010年3月8日，銀監(jiān)會、發(fā)改委等部委聯(lián)合發(fā)布了《融資性擔保公司管理暫行管理辦法》。融資性擔保是以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資。

　　由于融資性擔保是以自有資金進行投資，財會[2010]15號文件明確其應參照《企業(yè)會計準則第25號———原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號———再保險合同》進行會計處理，以區(qū)別于《會計準則第22號———金融工具確認和計量》。隨著國內(nèi)資本市場的發(fā)展，融資性擔保機構(gòu)業(yè)務會日漸廣泛，財會[2010]15號文件對融資性擔保公司應當執(zhí)行的企業(yè)會計準則的明確，對規(guī)范融資性擔保公司的經(jīng)營行為，監(jiān)控和化解融資性擔保行業(yè)風險，促進融資性擔保行業(yè)健康發(fā)展等方面具有積極意義。

　　九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？

　　答：融資融券業(yè)務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，分為融資業(yè)務和融券業(yè)務兩類。

　　關(guān)于融資業(yè)務，證券公司及其客戶均應當按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權(quán)，并確認相應利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，并確認相應利息費用。

　　關(guān)于融券業(yè)務，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入；客戶融入的證券，應當按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并確認相應利息費用。

　　證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經(jīng)紀業(yè)務進行會計處理。證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當按照《企業(yè)會計準則第37號———金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。

　　解讀：

　　2010年3月31日，市場期待已久的融資融券業(yè)務同時在滬、深兩市亮相，為了規(guī)范運作，財政部網(wǎng)站還刊登了《融資融券業(yè)務及其會計處理》的文章，對融資融券業(yè)務及其會計處理加以說明。融資融券業(yè)務在我國剛剛起步，如何正確的確認、計量和披露相關(guān)信息，會對投資者、證券公司、證券市場產(chǎn)生深遠影響。財會[2010]15號文件對融資融券業(yè)務執(zhí)行的會計標準進行明確，實乃當務之急。

　　十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規(guī)定，對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認股權(quán)，單獨確認了一項權(quán)益工具（資本公積———其他資本公積）。認股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計入資本公積（其他資本公積）的部分，應當如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

　　解讀：

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對可轉(zhuǎn)換公司債券，初始確認時將負債成分確認為應付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積（其他資本公積），借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“資本公積———其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

　　將可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換為股份時，借記“應付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”、“應付利息———可轉(zhuǎn)換公司債券利息”、“資本公積———其他資本公積”科目，貸記“股本”科目、貸記或借記“應付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按借貸雙方之間的差額計入“資本公積———股本溢價”科目。

　　為保持會計的一致性，認股權(quán)持有人到期即使沒有行權(quán)，也同樣做如上債券持有人行權(quán)一樣的分錄，將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。