財(cái)稅[2011]76號(hào)解讀：國(guó)債和地方政府債券利息收入納稅比較
——更新時(shí)間：2011-10-09 09:01:07 點(diǎn)擊率: 5738
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]76號(hào)），就納稅人取得地方政府債券利息所得有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確。
一、所得稅的處理
通知下發(fā)之前地方政府債券利息收入所得稅并無(wú)優(yōu)惠，而國(guó)債收入為免稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條（一）國(guó)債利息收入為免稅收入；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。通知一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2009年新疆維吾爾自治區(qū)政府債券（一期） 首期地方政府債券2009年4月3日上市，通知下發(fā)之后，在我國(guó)發(fā)行的地方政府債券產(chǎn)生的利息所得稅將全部獲得免征優(yōu)惠，以前年度多繳的企業(yè)所得稅可獲退或抵。
轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。無(wú)所得稅優(yōu)惠規(guī)定。
企業(yè)所得稅《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。和國(guó)債利息不同，國(guó)債利息收入的確認(rèn)有特別的規(guī)定，總局公告2011年第36號(hào)一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。未到記息期轉(zhuǎn)讓國(guó)債隱含利息可確認(rèn)為國(guó)債利息收入免稅。國(guó)債利息收入國(guó)債持有期間滋生利息為國(guó)債利息收入，而合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
比如A企業(yè)2X11年1月1日購(gòu)買2X11年第一期記賬式國(guó)債（10年期到期一次還本付息）40萬(wàn)張，票面年利率10%，每張面值100元，成本價(jià)100元/張；次年1月1日出售票40萬(wàn)張，出售價(jià)115元/張。
國(guó)債利息收入=40×100×10%×1=400萬(wàn)元
國(guó)債轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得=40×115-400-40×100=200萬(wàn)元
如果不是國(guó)債而是地方政府債券
地方政府債券利息收入=0
地方政府債券轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得=40×115-40×100=600萬(wàn)元
二、營(yíng)業(yè)稅的處理
債券利息收入須繳納營(yíng)業(yè)稅。《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理試行辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]15號(hào) [全文廢止] 六、（一）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入（包括購(gòu)買金須融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入）不征營(yíng)業(yè)稅?！督鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)將金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入包括購(gòu)買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入的規(guī)定刪除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行承購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征稅收問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2001]152號(hào) 一、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征營(yíng)業(yè)稅?！督鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。從上述相關(guān)規(guī)定看債券利息須交納營(yíng)業(yè)稅。
國(guó)債利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》皖地稅[1998]269號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買國(guó)家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅。而地方政府債券利息收入須征收營(yíng)業(yè)稅。
地方政府債券利息收入在處置時(shí)納稅。財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2009年新?tīng)I(yíng)業(yè)稅政策頒布實(shí)施后，取消了“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或者期貨不征收營(yíng)業(yè)”稅的規(guī)定。將金融商品買賣業(yè)務(wù)擴(kuò)大到所有的納稅人。因此，納稅人收到債券利息時(shí)并不須要申報(bào)納稅，而是在納稅人賣出債券時(shí)把收到債券利息作為債券的購(gòu)入價(jià)的減項(xiàng)，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的金融商品買賣業(yè)務(wù)申報(bào)納稅。如果納稅將債券持有至到期，債券利息收入如何申報(bào)納稅尚無(wú)規(guī)定，筆者認(rèn)為比照金融商品買賣業(yè)務(wù)處理?！∪绻{稅人是個(gè)人則暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）一、對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
按上例，假設(shè)A企業(yè)持有期間獲得了200萬(wàn)元的利息收入。
國(guó)債轉(zhuǎn)讓“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅=（40×115-40×100）×5%=30萬(wàn)元
地方政府債券轉(zhuǎn)讓“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅={40×115-（40×100-200）}×5%=40萬(wàn)元
