近日,某建筑集團(tuán)公司財務(wù)經(jīng)理王先生打電話向筆者咨詢應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款方面的問題。據(jù)王先生講,地稅部門在對他們公司例行檢查時,發(fā)現(xiàn)該公司2009年多繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅400萬元,城建稅28萬元,而2010年少繳納營業(yè)稅500萬元。地稅部門擬按年度作出處理決定,即2009年度的營業(yè)稅作退稅處理,2010年度則按少繳500萬元稅款的50%作出處罰決定。王先生想知道自己企業(yè)少繳納營業(yè)稅,接受處罰的基數(shù)到底是多少。
筆者認(rèn)為,企業(yè)首先要弄清楚哪些應(yīng)退稅款可以用于抵扣欠繳稅款?!抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第七十九條規(guī)定,當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款,抵扣后有余額的,退還納稅人?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2002]150號)對相關(guān)問題作了明確,可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的以下各項稅金:1.減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款;2.依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款;3.誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得(簡稱罰沒款,以下同);4.其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款;5.誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息??梢缘挚鄣那防U稅款是2001年5月1日以后發(fā)生的以下各項稅金:1.欠稅;2.欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金;3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定,納稅人逾期不申請行政復(fù)議、不提起行政訴訟,又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款,以及納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。
另外,在國稅發(fā)[2002]150號文件中,只規(guī)定國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款,而相互之間不得抵扣。對國家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局各自負(fù)責(zé)的應(yīng)退稅款是否可以跨稅種跨年度抵扣并沒有進(jìn)行明確,但是在該文附件中的“實物舉例”中涉及了跨稅種、跨年度抵扣的處理。正文與附件具有同等法律效力,因此應(yīng)退稅款可以跨稅種、跨年度抵扣。
筆者認(rèn)為王先生所在的公司,2009年度多繳納的營業(yè)稅、城建稅428萬元可以用于抵扣2010年度少繳的營業(yè)稅500萬元。因此,應(yīng)按抵扣后的72萬元作為接受處罰的基數(shù)。對此,雖然目前國家對稅收政策沒有作出明確,但是《稅收征收管理法》卻明確,對偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處不繳少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款,而該公司由于2009年度存在可退稅款,退稅與補(bǔ)稅之間相互抵頂后,不繳或少繳稅款只有72萬元。且可退稅款在前,應(yīng)補(bǔ)稅款在后,從稅收執(zhí)法合理性以及保護(hù)納稅人權(quán)益的角度出發(fā),應(yīng)以抵扣后的未繳稅款為基數(shù)計算繳納罰款。
版權(quán)所有: 廣州市普粵財稅咨詢有限公司 粵ICP備-010100101
地址:廣州市天河區(qū)黃埔大道163號富星商貿(mào)大廈東塔15樓KL單元 郵政編碼: 510620