全面實施營改增，到今天為止，已經(jīng)有三個多月了，各項政策的落實都推進得比較順利，三個月的熟悉期，也讓財務人員基本了解了各項營改增工作的開展。

現(xiàn)在該是我們進一步深入學習專項政策的時候了，今天昌堯講稅就帶領(lǐng)大家一同來探討，“業(yè)務預收款”該如何納稅？

一、案例分析：

案例一：

某城市綜合大廈，即有商場、臨街門面也有住宅，嘉興物業(yè)管理公司是該綜合大廈的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費35萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費28萬元（已開票），預收下半年物業(yè)管理費7萬元（其中2萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費，如何確定納稅義務發(fā)生時間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）款規(guī)定：

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天應確認納稅義務發(fā)生；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應確認納稅義務發(fā)生。

實務解析：

1、物業(yè)公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費28萬元，符合已發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項的條款，當期應按時納稅；

2、物業(yè)公司預收下半年物業(yè)管理費已開具發(fā)票的2萬元，根據(jù)政策先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應確認納稅義務發(fā)生，因此當期應按時納稅；

3、物業(yè)公司預收下半年物業(yè)管理費未開具發(fā)票的5萬元，按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提。物業(yè)管理公司預收的物業(yè)費，屬于在發(fā)生應稅行為之前收到的款項，不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。因此，物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主的物業(yè)管理費5萬元，應按照后續(xù)發(fā)生應稅行為的時間，分期確認銷售收入；

案例二：

某建筑公司承包了一橋梁的施工業(yè)務，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后7日內(nèi)，甲方向建筑公司預付工程進場費120萬元，那么建筑公司在收到甲方的工程進場費，如何確定納稅義務發(fā)生時間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）款規(guī)定：

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

實務解析：

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供建筑服務和租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。因此建筑公司收到的進場費120萬元，則應在收到款項的當天為納稅義務的發(fā)生時間，當期按時納稅，并確認收入。而不能將預收款根據(jù)后續(xù)工程進度完成結(jié)算后再確認收入。

二、政策運用：

通過對以上兩個案例的分析，我們可以對收到“業(yè)務預收款”納稅義務發(fā)生時間進行一次運用的推廣分析。

首先，以收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場所、餐廳、超市等預售充值卡，應以發(fā)生應稅行為時確認納稅義務的發(fā)生時間，當然預售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。

其次，以取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

最后，提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。除以上案例外還有如：預收一年的場地租金、預收一年的車輛租賃費等，都應該在收到預收款時確認納稅義務的發(fā)生。