全面實(shí)施營(yíng)改增，到今天為止，已經(jīng)有三個(gè)多月了，各項(xiàng)政策的落實(shí)都推進(jìn)得比較順利，三個(gè)月的熟悉期，也讓財(cái)務(wù)人員基本了解了各項(xiàng)營(yíng)改增工作的開(kāi)展。

現(xiàn)在該是我們進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)專項(xiàng)政策的時(shí)候了，今天昌堯講稅就帶領(lǐng)大家一同來(lái)探討，“業(yè)務(wù)預(yù)收款”該如何納稅？

一、案例分析：

案例一：

某城市綜合大廈，即有商場(chǎng)、臨街門(mén)面也有住宅，嘉興物業(yè)管理公司是該綜合大廈的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費(fèi)35萬(wàn)元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)28萬(wàn)元（已開(kāi)票），預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)7萬(wàn)元（其中2萬(wàn)元已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票），那么采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）款規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

實(shí)務(wù)解析：

1、物業(yè)公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)28萬(wàn)元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的條款，當(dāng)期應(yīng)按時(shí)納稅；

2、物業(yè)公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)已開(kāi)具發(fā)票的2萬(wàn)元，根據(jù)政策先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，因此當(dāng)期應(yīng)按時(shí)納稅；

3、物業(yè)公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)未開(kāi)具發(fā)票的5萬(wàn)元，按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)，不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。因此，物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主的物業(yè)管理費(fèi)5萬(wàn)元，應(yīng)按照后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為的時(shí)間，分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入；

案例二：

某建筑公司承包了一橋梁的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時(shí)約定，合同簽訂后7日內(nèi)，甲方向建筑公司預(yù)付工程進(jìn)場(chǎng)費(fèi)120萬(wàn)元，那么建筑公司在收到甲方的工程進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）款規(guī)定：

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

實(shí)務(wù)解析：

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此建筑公司收到的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)120萬(wàn)元，則應(yīng)在收到款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，當(dāng)期按時(shí)納稅，并確認(rèn)收入。而不能將預(yù)收款根據(jù)后續(xù)工程進(jìn)度完成結(jié)算后再確認(rèn)收入。

二、政策運(yùn)用：

通過(guò)對(duì)以上兩個(gè)案例的分析，我們可以對(duì)收到“業(yè)務(wù)預(yù)收款”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行一次運(yùn)用的推廣分析。

首先，以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場(chǎng)所、餐廳、超市等預(yù)售充值卡，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，當(dāng)然預(yù)售充值卡必須是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的。

其次，以取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

最后，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除以上案例外還有如：預(yù)收一年的場(chǎng)地租金、預(yù)收一年的車(chē)輛租賃費(fèi)等，都應(yīng)該在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。